4.9. Последствия отказа

ОТ ИСПОЛНЕНИЯ И НЕНАДЛЕЖАЩЕГО ИСПОЛНЕНИЯ

ТРЕБОВАНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

Если вы не представите документы на основании требования налогового органа или представите их с опозданием либо не все, вы должны быть готовы к следующим негативным последствиям.

Во-первых, за непредставление налогоплательщиком документов по требованию налогового органа предусмотрены налоговая ответственность для самого налогоплательщика (п. 4 ст. 93, ст. 126 НК РФ) и административная ответственность для должностных лиц организации-налогоплательщика (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов при камеральной проверке вы сможете узнать в разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

Во-вторых, возможны и иные последствия, а именно выемка подлинников истребованных документов (п. 1 ст. 87, п. 8 ст. 94 НК РФ).

Примечание

О правомерности выемки документов в ходе камеральной проверки читайте в разд. 4.9.2 "Выемка документов при камеральной проверке".

Также необходимо помнить, что у налоговиков всегда есть возможность провести встречную проверку, т.е. обратиться за необходимыми документами и сведениями к вашим контрагентам или в банк, а также к иным лицам, которые ими располагают (ст. 93.1 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как проводятся встречные проверки в рамках налоговых проверок налогоплательщика, см. гл. 19 "Встречные налоговые проверки. Требование документов и информации о деятельности налогоплательщика у третьих лиц".

4.9.1. Ответственность

ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

И ОТКАЗ ОТ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

В случае если налогоплательщик не представит документы в установленный срок или вообще откажется передать их по требованию налогового органа, с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Примечание

Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ действовали другие правила. Данный штраф составлял 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Штраф в указанном размере назначался, если решение о привлечении к ответственности за правонарушение налоговый орган вынес до дня вступления Закона N 229-ФЗ в силу (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Важно учитывать, что документ считается непредставленным при условии его истребования налоговым органом. Если требование сформулировано неконкретно и не позволяет определить, какие именно документы запрашивают проверяющие, привлечь налогоплательщика к ответственности нельзя. Ведь количество непредставленных документов в этом случае с достоверностью определить невозможно (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, ФАС Московского округа от 04.05.2012 N А40-77795/11-90-338, от 29.03.2012 N А40-66634/11-129-286, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А05-13017/2011).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Если в течение 12 месяцев вас уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа составит 400 руб. за каждый непредставленный документ (п. п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Это единственная налоговая санкция за указанное правонарушение. Так, например, налоговики не вправе заблокировать вам расчетные счета только на том основании, что вы не исполнили требование о представлении документов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Одновременно на должностных лиц организации (например, на руководителя) может быть возложена и административная ответственность за указанное правонарушение. На них могут наложить штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 08-15/097090@).

Отметим также, что, если вы решите оспаривать решение инспекции о привлечении к ответственности за несвоевременное представление документов, у вас будет возможность существенно снизить сумму штрафа с учетом смягчающих обстоятельств.

Такими обстоятельствами могут быть:

- незначительный пропуск срока;

- необходимость доставки документов из другого населенного пункта;

- большой объем истребованных документов;

- отсутствие (увольнение, отпуск, командировка) главного бухгалтера и т.п.

В вашу пользу будет говорить и тот факт, что вы просили налоговый орган о продлении срока для представления документов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли оштрафовать налогоплательщика за непредставление документов, которых нет в наличии?

Грозят ли налогоплательщику санкции, если налоговый орган требует документы для камеральной проверки, которыми налогоплательщик не располагает? Например, они были уничтожены в результате пожара, или постоянно находятся в удаленном месте, или налогоплательщик вообще не обязан их составлять или хранить в силу применяемого режима налогообложения.

Так, налогоплательщики, которые применяют УСН, освобождены от уплаты НДС, за исключением "ввозного" и при совершении операций по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

В связи с этим если плательщики единого налога не ведут облагаемых НДС операций, то они не обязаны выставлять счета-фактуры, а полученные от своих поставщиков не должны хранить.

На практике налоговики зачастую привлекают налогоплательщиков к ответственности при подобных обстоятельствах. Однако арбитражные суды приходят к выводу, что данная практика неправомерна, если налогоплательщику удается подтвердить отсутствие запрошенных документов по уважительным причинам.

В частности, судьи встают на сторону налогоплательщика, когда налоговые органы запрашивают документы, которых у него не должно быть или которые отсутствуют из-за пожара, затопления, хищения, изъятия следственными органами, временным управляющим, нахождения у комиссионера и т.п. (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.06.2010 N КА-А40/6480-10, от 06.08.2008 N КА-А40/7073-08, ФАС Поволжского округа от 13.12.2011 N А55-967/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2009 N А33-12556/08).

Примечание

Аналогичная судебная практика в пользу налогоплательщика существует также в отношении истребования документов в ходе выездных проверок. В частности, в подобных случаях суды признали уважительными следующие причины:

- документы уничтожены в связи с истечением срока хранения;

- документы не составлялись или отсутствуют, поскольку у налогоплательщика не было обязанности их составлять (иметь на руках);

- документы утрачены вследствие залива помещений налогоплательщика, где хранились документы;

- документы утрачены при пожаре;

- документы изъяты следственными органами.

С указанной судебной практикой вы можете ознакомиться в разд. 13.9.1 "Истребование отсутствующих документов". Заметим, что выводы судов применимы и к случаям истребования документов в ходе камеральных проверок. Ведь нормы ст. 93 НК РФ действуют в отношении всех налоговых проверок.

В то же время, если налогоплательщик не сможет подтвердить, что у него на момент получения требования документы отсутствовали, штрафа ему не избежать (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2009 N КА-А40/3228-09). Кроме того, суды считают штраф обоснованным и в тех случаях, когда после утраты документов (например, в случае кражи) налогоплательщик не предпринимал мер по их восстановлению (Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2010 N Ф09-2782/10-С2).

Отметим, что налоговики не узнают, что у вас есть уважительные причины, по которым вы не можете представить документы, пока вы сами не сообщите им об этом. Напомним, что у вас есть возможность в течение одного дня с даты получения требования о представлении документов направить в налоговый орган уведомление о невозможности их представления (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Укажите в нем причины, по которым вы не можете представить документы, а также по возможности приложите к нему копии документов, которые подтверждают ваши аргументы (справку о пожаре, акт (опись) изъятия документов и т.п.).

Заметим, что своевременное направление уведомления может помочь избежать лишних споров с инспекцией. Ведь проверяющий может исследовать ваши доказательства и согласиться, что в вашем случае вы действительно не можете представить соответствующие документы.

Примечание

Образец уведомления о невозможности представить требуемые документы приведен в разд. 13.9.1 "Истребование отсутствующих документов".