|
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам
|
Документ предоставлен КонсультантПлюс www.consultant.ru Дата сохранения: 02.09.2013
|
Изменения за последний месяц
КонсультантПлюс, 29.08.2013
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГОВЫМ ПРОВЕРКАМ
Часть I. Камеральные налоговые проверки
Обратите внимание!
Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).
Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:
- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);
- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);
- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);
- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).
Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).
Также внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.
По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступили в силу, в частности, следующие нововведения (ч. 1 ст. 6 данного Закона):
- продлен до одного месяца срок представления возражений на акт налоговой проверки (п. 30 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Это положение применяется к актам, сроки представления возражений по которым не истекли на дату вступления в силу Закона N 248-ФЗ (ч. 7 ст. 6 данного Закона);
- введена обязанность налоговых органов ознакомить налогоплательщика с материалами налоговых проверок и результатами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения указанных материалов, если налогоплательщиком подано соответствующее заявление (пп. "а" п. 31 ст. 1 Закона N 248-ФЗ);
- установлен общий порядок направления налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий (п. 5 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Такой порядок применяется в отношении всех указанных документов, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
- изменены способы вручения требования о представлении документов. Передать его лично налогоплательщику налоговые органы обязаны только в случае нахождения на его территории. Если таким способом требование вручить не удается, оно направляется в общем порядке (п. 28 ст. 1 Закона N 248-ФЗ);
- срок направления требования об уплате налогов (пеней, штрафов) по результатам налоговой проверки увеличен до 20 рабочих дней с даты вступления решения в силу (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "б" п. 17 ст. 1 Закона N 248-ФЗ);
- сумма излишне возмещенного ранее налога, выявленная в ходе проверки, признается недоимкой (пп. "б" п. 31 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).
Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.
Далее в настоящей части Практического пособия приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.
СХЕМА КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
Приведенная ниже схема содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий при проведении камеральной проверки отчетности, представленной в налоговую инспекцию. В ней отражены и сведения о процессуальных сроках, установленных в отношении камеральных проверок.
Схема поможет вам быстро сориентироваться в Практическом пособии. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке сразу в нужную вам главу или раздел.
Примечание
Общая информация о правах, которые налоговое законодательство закрепило за налогоплательщиком в связи с возможностью проведения камеральной проверки, содержится в гл. 7 "Права налогоплательщиков при проведении камеральной проверки".
Камеральная проверка
Обратите внимание!
Федеральными законами от 02.07.2013 N 153-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в порядок рассмотрения материалов налоговых проверок и обжалования решений по их результатам.
Далее приведена актуальная схема проведения камеральной проверки с учетом вступивших в силу изменений, внесенных указанными Законами.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Проведение камеральной проверки │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ проводится в течение 3 месяцев │
│ со дня, следующего за днем подачи │
│ декларации (расчета) │
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │
│ по представленной отчетности │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Нет оснований для углубленной │ │Есть основания для углубленной │
│ камеральной проверки, │ │камеральной проверки, например: │
│ ошибки не найдены │ │- выявлены ошибки, противоречия, │
└─┬────────────────────────────────┘ │несоответствие декларации │
│ │(расчета) иным документам; │
│ ┌──────────────────┤- заявлена сумма НДС к возмещению;│
│ │ │- заявлены льготы; │
│ │ │- подана отчетность по налогам, │
│ │ │связанным с использованием │
│ │ │природных ресурсов; │
│ │ │- прочие │
│ │ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ │
│ │ и (или) │
│ V V
│ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ │Мероприятия налогового │ │ Сообщение о выявленных ошибках │
│ │контроля: │ │ (противоречиях, несоответствии) │
│ │1) истребование документов у │ │ с требованием представить │
│ │налогоплательщика; │ │ пояснения или внести │
│ │2) истребование документов и │ │ соответствующие исправления │
│ │сведений у третьих лиц │ │ в отчетность │
│ │(встречная проверка); │ └─────────────────┬────────────────┘
│ │3) допрос свидетелей; │ │ не позднее
│ │4) назначение экспертизы; │ │ 5 рабочих дней
│ │5) участие специалиста, │ V
│ │переводчика; │ ┌──────────────────────────────────┐
│ │6) выемка документов; │ │ Налогоплательщик представляет │
│ │7) осмотр помещений и │ │ пояснения │
│ │территорий │ │ │
│ │и другие │ │ │
│ └───────────────┬──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ V V
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │ 2. Оформление результатов камеральной проверки │
│ └───────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ V V
│ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ Нарушения налогового │ │ Обнаружены нарушения налогового │
│ │законодательства не обнаружены│ │ законодательства │
│ └───────────────┬──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ │ не позднее
│ │ │ 10 рабочих дней
│ │ │ после окончания
│ │ │ проверки
V V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Акт не составляется. │ │ Акт камеральной проверки │
│ Решение по проверке не выносится │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ не позднее
│ 5 рабочих дней с
│ даты составления
│ акта
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вручение акта камеральной проверки налогоплательщику │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
V V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с содержанием акта │ │ с содержанием акта │
│ камеральной проверки │ │ камеральной проверки │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ в течение
│ │ 1 месяца со дня
│ │ получения акта
│ V
│ ┌──────────────────────────────────┐
│ │ Возражения на акт │
│ │ камеральной проверки │
│ └─────────────────┬────────────────┘
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 3. Рассмотрение материалов камеральной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
│ материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке
│ принято в течение 10 рабочих дней с даты окончания
│ срока представления возражений по акту (1 месяц со дня
│ получения акта камеральной проверки) + 1 месяц при
│ продлении срока рассмотрения материалов проверки
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки │
└─────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┘
V
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │
│ │>>>│ налогоплательщика или лица, │
│Руководитель инспекции: │ │ участие которого необходимо │
│- представляется и оглашает, │ └─────────────────┬────────────────┘
│материалы какой налоговой проверки│ V
│будут рассматриваться; │ ┌──────────────────────────────────┐
│- проверяет явку лиц, приглашенных│ │ Решение об отложении │
│на рассмотрение; │ │ рассмотрения материалов проверки │
│- удостоверяется в полномочиях │ │ │
│представителя налогоплательщика; │ │ │
│- разъясняет участвующим │ │ │
│лицам их права и обязанности │ │ │
└─────────────────┬────────────────┘ └────────────────────────────────┬─┘
V │
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ Исследование материалов камеральной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘ │
V V │
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │
│ В материалах камеральной проверки│ │ В материалах камеральной │ │
│недостаточно сведений для принятия│ │ проверки достаточно сведений │ │
│ решения │ │для принятия итогового решения│ │
└───────┬──────────────────┬───────┘ └───────────────┬──────────────┘ │
│ │ │ │
│ и (или) │ │ │
V V │ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение │ │ │
│ о привлечении│ │ о проведении │ │ │
│ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │
│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │
│ специалиста │ │ налогового │ │ │
│ │ │ контроля │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
V V │ │
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение │ │ │
│ об отложении │ │ о продлении │ │ │
│ рассмотрения │>>>│ срока │ │ │
│ материалов │ │ рассмотрения │ │ │
│ проверки │ │ материалов │ │ │
│ │ │ проверки │ │ │
└───────┬──────┘ └───────┬───────┘ │ │
V V │ │
┌──────────────────────────────────┐ │ │
│ Повторное рассмотрение │<──────────────────┼────────────────┘
│ материалов камеральной проверки │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
V V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Итоговое решение по камеральной проверке: │
│ │
│- решение о привлечении к ответственности │
│или │
│- решение об отказе в привлечении к ответственности │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 5 рабочих дней после
│ вынесения решения
V
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Вручение решения по камеральной проверке │
└─────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬────────────────┘
V │ V
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
┌────────────┘ по истечении │ V
│ 1 месяца │ ┌──────────────────────────────────┐
│ после вручения │ │ Обжалование решения по проверке │
│ решения │ └────┬────────────────────┬────────┘
│ V V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ ┌─────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │
│ │ ┌────────────────┐ │ по проверке │ │ по проверке │
│ │ │ Взыскание │ или │ вступило в силу│ │ не вступило │
│ │ │ налогов, пеней,│ │ │ │ в силу │
│ │ │ штрафов │<────┤ │ │ │
│ │ │(ст. ст. 45 - 48│ │ │ │ │
│ │ │ НК РФ) │ │ │ │ │
│ │ └────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
V V V V
┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ Налогоплательщик │ │ Обжалование │ │ Обжалование │
│ исполняет решение по проверке│ │ решения │ │ решения │
│ │ │ по проверке │ │ по проверке │
│ │ │ в вышестоящий │ │ в вышестоящий │
│ │ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │
│ │ │ │ │ в апелляционном │
│ │ │ │ │ порядке │
└──────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ └────────┬────────┘
/│\ └──────────┬─────────┘
│ ┌──────────┴─────────┐
│ V V
│ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐
│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик│
└───────────────────────────┤ согласен │ │ не согласен │
│ с результатами │ │ с результатами │
│ обжалования │ │ обжалования │
└────────────────┘ └────────┬────────┘
V
┌─────────────────┐
│ Обжалование │
│ решения │
│по проверке в суд│
└─────────────────┘