2.6. Может ли налоговый орган определить сумму ндфл расчетным путем, если документы, подтверждающие размер расходов, не представлены в связи с их утратой (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 221 нк рф)?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем, в том числе при отсутствии учета доходов и расходов, объектов налогообложения или ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшем к невозможности исчислить налоги.

Положениями п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых указано, что, если предприниматель не представил подтверждающих документов в связи с их утратой, налоговый орган вправе применить расчетный метод. Аналогичная позиция выражена в работе автора.

В то же время есть судебные акты с противоположным выводом: при отсутствии подтверждающих документов в связи с их утратой предпринимателю предоставляется профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, а расчетный метод не используется.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый орган вправе определить сумму НДФЛ расчетным путем при отсутствии подтверждающих расходы документов

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 по делу N А03-12754/2009

Суд установил, что предприниматель не представил в инспекцию первичных документов, подтверждающих право на налоговый вычет, в связи с их утратой. Установив, что инспекция определила доходы расчетным методом, суд отметил, что вычеты также следовало определить расчетным путем. При этом Президиум ВАС РФ отклонил довод налогового органа о необходимости применения положений абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, которые предоставляют право на вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов от профессиональной деятельности. Суд указал, что положения данного абзаца не освобождают инспекцию от обязанности определения НДФЛ расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ на основании имеющейся у нее информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщиках.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 по делу N А03-12754/2009

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-149737/09-75-1111

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2012 по делу N А32-36306/2010

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2012 по делу N А03-1136/2011

Суд установил, что предприниматель для обоснования профессионального вычета не представил документы, поскольку утратил их. В связи с этим суд указал на необходимость определения налоговым органом суммы НДФЛ расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу N А45-3794/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2012 по делу N А57-12204/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 по делу N А12-18439/2010

Суд установил, что предприниматель не представил бухгалтерские документы по уважительной причине - в связи с их утратой из-за пожара. Суд указал, что в таком случае налоговый орган должен был исчислить НДФЛ расчетным путем с применением пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Такая позиция согласуется с мнением Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 N 668/04.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2011 по делу N А53-3187/2010

Суд установил, что в результате неправомерных действий сотрудников ОВД предприниматель не смог документально подтвердить расходы в полном объеме. Суд пришел к выводу о том, что налоговый орган должен был определить НДФЛ расчетным путем, что позволило бы исчислить предпринимателю налог в законном порядке, восстановив его право на уплату законно установленных налогов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 по делу N А65-5658/2006-СА1-29

Суд установил, что предприниматель не представил документов, подтверждающих сумму профессионального вычета, ввиду их уничтожения в результате затопления помещения. Сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 N 668/04, ФАС пришел к следующему выводу: в данном случае налоговый орган вправе применить либо профессиональный вычет (п. 1 ст. 221 НК РФ), либо расчетный метод (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Суд, отклонив довод инспекции об использовании указанного метода только при полном отсутствии доходов и расходов, отметил, что положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ создают дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивают баланс публичных и частных интересов.

Позиция 2. Налоговый орган не вправе определять сумму НДФЛ расчетным путем при отсутствии подтверждающих расходы документов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.07.2012 N Ф03-2926/2012 по делу N А24-4404/2011

Суд указал, что при решении вопроса о возможности принятия тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо установить, подтверждаются ли такие расходы представленными налогоплательщиком документами. Непредставление надлежащих доказательств, подтверждающих размер понесенных расходов, не является основанием для применения инспекцией положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2011 N Ф09-663/11-С2 по делу N А76-7783/2010-54-355

Суд рассмотрел довод налогоплательщика о том, что, если документы нельзя представить в связи с их кражей, необходимо определять сумму налога расчетным методом. Суд разъяснил, что налоговый орган применяет расчетный метод при наличии обстоятельств, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ: при отказе допустить должностных лиц инспекции на территорию налогоплательщика; непредставлении более двух месяцев документов для расчета; отсутствии учета доходов и расходов; учете доходов и расходов с нарушением порядка, приведшим к невозможности исчислить налог. Указанные обстоятельства установлены не были, в связи с чем оснований для применения расчетного метода нет.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А19-17222/09

Суд установил, что предприниматель не представил в инспекцию документов, подтверждающих расходы по НДФЛ, поскольку они были утрачены в результате кражи. При этом указанные документы на момент проведения проверки не были восстановлены. Суд, отправляя дело на новое рассмотрение, отметил, что инспекция правомерно определила расходы в целях исчисления НДФЛ на основании абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик подал в инспекцию заявление о предоставлении профессионального вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N А41/12143-08 по делу N А41-К2-18382/05 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-4654/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению предпринимателя, при отсутствии у него по причине утраты подтверждающих расходы документов налоговый орган должен определить сумму налога расчетным путем. При этом предприниматель отмечает, что заявления на предоставление вычета в размере 20 процентов он не подавал. Суд указал, что в данном случае используется специальная норма (п. 1 ст. 221 НК РФ), в соответствии с которой налогоплательщику предоставляется профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов. Расчетный метод по правилам ст. 31 НК РФ не применяется.

2.7. Может ли предприниматель-продавец учесть в составе профессиональных вычетов по НДФЛ суммы НДС, начисленного к уплате (уплаченного в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией (ст. 221, п. 19 ст. 270 НК РФ)?

Согласно ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов (за исключением НДФЛ), как начисленные, так и уплаченные им за налоговый период.

Состав расходов предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 221 НК РФ).

Положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, так же как и ст. 221 НК РФ, предоставляют налогоплательщикам возможность учесть в качестве прочих расходов суммы начисленных налогов. Исключением являются случаи, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Аналогичное правило отражено в пп. 1 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Положениями п. 19 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статья 270 НК РФ не содержит правила о том, что налогоплательщик не может учесть в расходах НДС, исчисленный к уплате (уплаченный) по итогам налогового периода в соответствии с декларацией.

Возникает вопрос: вправе ли предприниматель-продавец включить в профессиональный вычет по НДФЛ суммы НДС, который начислен им к уплате (уплачен) в бюджет по итогам налогового периода в соответствии с декларацией по НДС?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что НДС, предъявленный предпринимателем покупателю, не учитывается при исчислении НДФЛ, поскольку указанные суммы исключены из состава расходов по налогу на прибыль.

Есть судебные акты, в которых указано, что предприниматель может учесть в составе профессиональных вычетов суммы НДС, начисленные и отраженные им в декларации. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Предприниматель не вправе учесть в составе расходов НДС, начисленный к уплате (уплаченный в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией

Письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-05/8-894

Финансовое ведомство отметило, что при определении состава расходов, принимаемых к вычету, предприниматель должен руководствоваться гл. 25 НК РФ. Поскольку в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю, не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, предприниматель не может учесть их при исчислении НДФЛ.

Позиция 2. Предприниматель может учесть в составе расходов НДС, начисленный к уплате (уплаченный в бюджет) по итогам налогового периода по НДС в соответствии с декларацией

Постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2008 по делу N А48-132/08-2

Суд указал, что согласно п. 3 ст. 221 НК РФ к расходам относятся суммы налогов, начисленные либо уплаченные предпринимателем за налоговый период (за исключением НДФЛ). Поэтому суд отклонил довод инспекции о том, что суммы НДС, начисленные и отраженные в декларации, учтены в составе профессиональных вычетов неправомерно.

Постановление ФАС Центрального округа от 01.02.2007 по делу N А64-5147/05-15 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4441/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что сумма доходов при исчислении НДФЛ должна быть уменьшена на сумму НДС, исчисленного в соответствии с требованиями ст. 146 НК РФ. Поэтому суд признал, что налоговый орган должен был включить в состав профессиональных вычетов суммы НДС, начисленные и отраженные в декларации.

Статья: Получаем профессиональный налоговый вычет по НДФЛ с учетом новых норм ("Российский налоговый курьер", 2010, N 3)

Автор отмечает, что предприниматели могут включать в расходы в том числе и суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период. По мнению автора, в состав профессионального вычета можно включить суммы НДС, уплаченного в течение года.