1.3. Облагаются ли ндфл суммы компенсации расходов исполнителя - нерезидента рф, связанных с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера за пределами рф (ст. 209 нк рф)?

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются в том числе физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом перечень доходов, получаемых от источников за пределами Российской Федерации, открыт (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что компенсация расходов нерезидента РФ, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по гражданско-правовому договору, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и не облагается НДФЛ. Аналогичное мнение выражено в авторской консультации.

В то же время УФНС России по г. Москве считает, что суммы возмещения расходов исполнителя - нерезидента РФ, связанных с выполнением работ (услуг) за рубежом, облагаются НДФЛ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация расходов исполнителя - нерезидента РФ не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация расходов исполнителя, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ). Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо не будет признано налоговым резидентом РФ (ст. 207 НК РФ), то с сумм возмещения его расходов НДФЛ на территории РФ удерживать не нужно.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

Позиция 2. Компенсация расходов исполнителя - нерезидента РФ облагается НДФЛ

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2009 N 20-15/3/071246

Налоговое ведомство считает, что компенсация расходов резидента иностранного государства, связанных с оказанием услуг по гражданско-правовому договору за рубежом, является доходом исполнителя и облагается НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом московские налоговики отмечают, что такие выплаты не относятся к вознаграждению, полученному за оказанные услуги вне территории РФ.

1.4. Нужно ли удерживать ндфл с аванса, выданного физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору (п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 нк рф)?

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход налогоплательщика (ст. 209 НК РФ). В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относится в том числе вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.

Однако в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода. Налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В связи с вышеизложенным возникают вопросы: облагается ли НДФЛ сумма аванса, выданного физическому лицу - исполнителю, если работы еще не выполнены (услуги не оказаны)? Нужно ли налоговому агенту удерживать НДФЛ с таких сумм?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть решение суда, в котором указано, что аванс, выданный исполнителю - физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. В другом судебном акте сделан вывод о том, что аванс не облагается налогом до тех пор, пока не будет подписан акт приемки работ (услуг). Также имеются авторские консультации, в которых разъясняется, что с аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, НДФЛ удерживать не нужно, поскольку экономическая выгода возникает только после того, как заказчик примет результаты работ.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Авторы, высказывая аналогичное мнение, отмечают, что налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент выплаты аванса физическому лицу по договору гражданско-правового характера независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору.

Подробнее см. документы

Позиция 1. С аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, удерживать НДФЛ не нужно

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-7355/11 по делу N А71-12013/10

Суд отметил, что налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору. По мнению суда, оценить выгоду физического лица в такой ситуации можно только после приемки результата работ (услуг). Следовательно, аванс не признается доходом до тех пор, пока не подписан акт приемки-сдачи работ (услуг).

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443 (Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что аванс, выплаченный физическому лицу по договору подряда, не влечет возникновения объекта налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относит к облагаемым НДФЛ доходам вознаграждение именно за выполненную работу (услугу). При этом доходом признается экономическая выгода в той мере, в какой ее можно оценить (ст. 41 НК РФ). Однако оценить выгоду физического лица, работающего по гражданско-правовому договору, можно только после того, как будут приняты результаты работ. Следовательно, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи. Таким образом, организация должна удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета.

Статья: Если компания заключила гражданско-правовой договор с иностранным гражданином (Ратанова Е.В.) ("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)

По мнению автора, выплаты по договору гражданско-правового характера признаются облагаемым НДФЛ доходом только в случае принятия результатов работ (услуг) заказчиком. Следовательно, при выплате аванса исполнителю - физическому лицу объекта налогообложения по НДФЛ не возникает и организация не должна удерживать налог с предоплаты.

Позиция 2. С аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать НДФЛ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008

Суд установил, что организация не удержала НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору. При этом предусмотренные договором работы не были выполнены и не истек срок исковой давности для возврата авансового платежа. Суд, руководствуясь положениями пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, пришел к выводу об обязанности организации удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с указанных сумм.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что при выплате аванса физическому лицу по гражданско-правовому договору налоговый агент должен исчислить и удержать налог в день фактического получения дохода - выплаты аванса. По мнению автора, последний день месяца признается датой получения дохода только в отношении суммы, полученной за выполнение трудовых обязанностей. Норма п. 2 ст. 223 НК РФ является специальной, применяется исключительно к трудовым отношениям и не распространяется на доходы в рамках гражданско-правового договора.

Статья: Проблемы расчетов с физлицами по договорам на выполнение работ и оказание услуг (Рябинина И.) ("Бухгалтерия и банки", 2009, N 8)

Автор, указывая на спорность вопроса, рекомендует удерживать НДФЛ с каждого аванса, выплачиваемого физическому лицу по гражданско-правовому договору.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Выплаты авансом. Платить ли НДФЛ? (Цивилева Е.) ("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 5)

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в момент перечисления независимо от фактического исполнения обязательств по соответствующему договору. В ином случае может возникнуть ситуация, что на дату выполнения работ НДФЛ нельзя будет удержать из-за отсутствия источника такого удержания (в частности, при осуществлении полной предоплаты).

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Заключение трудового договора или договора гражданско-правового характера на выполнение работ (Лахматова В.) ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что п. 1 ст. 208 НК РФ относит к доходам, облагаемым НДФЛ, вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу), что свидетельствует о возникновении дохода только после выполнения работы (оказания услуги). Однако налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода. Автор считает, что эта обязанность не зависит от исполнения физическим лицом условий договора подряда или возмездного оказания услуг.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2008