1.6. Может ли налоговый агент в счет недоимки по ндфл произвести зачет сумм переплаты, образовавшейся у него как у налогоплательщика, по любому другому федеральному налогу (ст. Ст. 78, 226 нк рф)?

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в том числе в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

До 01.01.2008 зачет излишне уплаченного налога в счет обязанностей по уплате налогов, пеней, погашения недоимки осуществлялся только при условии, что эти суммы направлялись в тот же бюджет, в который поступила излишне уплаченная сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если исчислить и удержать налог должен налоговый агент.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что самостоятельность исполнения обязанности налогового агента заключается в перечислении налогов в бюджет от своего имени, но за счет тех денежных средств, которые им были удержаны из доходов налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, можно ли в счет недоимки по НДФЛ, образовавшейся у организации как у налогового агента, произвести зачет сумм переплаты, имеющейся у организации как у налогоплательщика, по другому федеральному налогу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция выражена в письмах Минфина России и заключается в том, что суммы излишне уплаченных НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ.

Вместе с тем ранее финансовое ведомство считало иначе: сумму излишне уплаченного одного федерального налога, в том числе НДС или налога на прибыль, можно зачесть в счет недоимки по другому федеральному налогу, в частности по НДФЛ. Есть судебные решения, подтверждающие данное мнение: налог на прибыль и ЕСН можно зачесть в счет погашения задолженности по НДФЛ независимо от того, выступает организация в качестве налогоплательщика или налогового агента. Также имеются решения, в которых признано право налогового агента на зачет переплаты по НДС (а также налога, подлежащего возмещению) в счет недоимки по НДФЛ, удержанному с выплат в пользу работников. Аналогичные выводы сделаны и в авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Переплату по федеральным налогам, в частности по НДС или налогу на прибыль, нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ

Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69

Финансовое ведомство указывает, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, подлежащему удержанию из денежных средств налогоплательщиков. При этом налогоплательщик, на основании п. 6 ст. 78 НК РФ, вправе подать в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль.

Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515

Разъясняется, что суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, который подлежит удержанию из денежных средств налогоплательщиков.

Письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@

Налоговые органы разъясняют, что зачет между федеральными налогами, в том числе между НДС, налогом на прибыль, НДФЛ, может быть произведен с учетом статуса организации. Переплата, возникшая у налогового агента, зачитывается в счет недоимки налогового агента (статус 02), а переплата юридического лица (налогоплательщика) подлежит зачету в недоимку данного юридического лица (статус 01).

Позиция 2. Переплату по федеральным налогам, в частности по НДС, налогу на прибыль или ЕСН, можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ

Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-02-07/1-412

На вопрос организации о возможности зачета переплаты по НДС в счет недоимки по НДФЛ финансовое ведомство разъяснило, что с 01.01.2008 сумма излишне уплаченного одного федерального налога может быть зачтена в счет недоимки по другому федеральному налогу. При этом как НДС, так и НДФЛ относятся к федеральным налогам.

Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387

Финансовое ведомство отметило, что излишне уплаченный налог на прибыль может быть зачтен в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Также указано, что налог на прибыль организаций и НДФЛ являются федеральными налогами. Поэтому независимо от того, что доходы от них зачисляются в разные бюджеты, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам налоговые органы осуществляют самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387

Статья: Что нужно знать "упрощенцу" о зачете налогов? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Зачет налогов: права налогоплательщиков и их возможности ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 3)

Статья: Зачет налогов: наши права и возможности ("Налоговая проверка", 2009, N 2)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.2012 по делу N А56-55596/2011

Суд установил, что в периоде, когда у налогоплательщика возникли переплата по НДС и недоимка по НДФЛ, нормы ст. 78 НК РФ действовали в разных редакциях.

До 01.01.2008 законодателем была ограничена возможность проведения зачета излишне уплаченного налога в счет недоимки по другому налогу зачислением этих налогов в бюджет одного уровня. С 01.01.2008 в ст. 78 НК РФ внесены изменения, предусматривающие проведение зачета налогов по их видам (федеральные, региональные, местные). Поскольку НДФЛ и НДС относятся к федеральным налогам, после 01.01.2008 у налогового органа нет оснований не проводить зачет по мотиву разного статуса их плательщика (налоговый агент или налогоплательщик).

Однако, в связи с тем что при рассмотрении данного дела не были исследованы все обстоятельства, ФАС отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А41/9104-10 по делу N А41-34968/09

Налоговый орган указал, что возможность проведения зачета излишне уплаченной по ошибке суммы ЕСН в счет уплаты НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Кроме того, уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Признавая довод инспекции необоснованным, суд указал, что организация правомерно обратилась с заявлением о зачете излишне уплаченного ЕСН в счет НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 по делу N А12-7239/2009

По мнению инспекции, зачет НДС, подлежащего возмещению, в счет недоимки по НДФЛ неправомерен, поскольку организация не является плательщиком НДФЛ, а исполняет обязанности налогового агента. При этом в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Суд указал на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате НДФЛ, поскольку установил, что налог с заработной платы работников был удержан. Он также отметил, что с того момента, как налоговый агент удержал НДФЛ с дохода налогоплательщика, но не перечислил его в бюджет, он становится должником перед бюджетом в силу п. 1 ст. 24, ст. 45 НК РФ. Оценив все обстоятельства, суд пришел к выводу, что НДС может быть зачтен в счет недоимки по НДФЛ, удержанному с выплат в пользу работников.

Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2009 N КА-А40/12829-09 по делу N А40-30338/09-139-106

Инспекция отказала в зачете переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ, поскольку сочла, что переплата образовалась у организации как у налогоплательщика, а недоимка - как у налогового агента. Суд отклонил такой довод и указал, что налог на прибыль может быть зачтен в счет погашения задолженности по НДФЛ независимо от того, является организация налогоплательщиком или налоговым агентом. Признавая неправомерным действия налогового органа, суд исходил из того, что данные налоги являются федеральными, отказ в зачете противоречит положениям ст. 78 НК РФ и нарушает право заявителя на самостоятельное распоряжение собственными денежными средствами.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-487/2009(20352-А46-34) по делу N А46-14455/2008

Суд указал, что, поскольку налог на добавленную стоимость и НДФЛ относятся к федеральным налогам, с 2008 г. налоговый орган должен производить зачет НДС в счет недоимки по НДФЛ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.03.2010

По мнению автора, переплату по федеральному налогу можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, который был удержан, но не перечислен в бюджет. Автор отмечает, что если организация удержала НДФЛ с доходов работника, то обязанность последнего по уплате налога считается исполненной (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом неважно, за счет каких средств организация перечислит данную сумму. Это могут быть как удержанные денежные средства, так и переплата по любому федеральному налогу.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Автор разъясняет, что, поскольку в силу ст. 78 НК РФ зачет производится по видам налогов, переплата по налогу на прибыль в данном случае может быть зачтена в недоимку по НДФЛ, а также в счет иных федеральных налогов.

Статья: Как зачесть переплату налога ("Главная книга", 2008, Специальный выпуск)

По мнению автора, с 01.01.2008 по переплате зачет возможен между всеми федеральными налогами.