1.5. Может ли налоговый агент в счет предстоящих платежей по ндфл зачесть образовавшуюся у него как у налогоплательщика переплату по любому другому федеральному налогу (ст. Ст. 78, 226 нк рф)?

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в том числе в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

До 01.01.2008 зачет излишне уплаченного налога в счет обязанностей по уплате налогов, пеней, погашения недоимки осуществлялся только при условии, что эти суммы направлялись в тот же бюджет, в который поступила излишне уплаченная сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ).

В силу пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если на последнего возложена обязанность по исчислению и удержанию налога.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что самостоятельность исполнения обязанности налогового агента заключается в перечислении налогов в бюджет от своего имени, но за счет тех денежных средств, которые им были удержаны из доходов налогоплательщика.

Возникает вопрос: может ли налоговый агент произвести зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ переплату, образовавшуюся у него как у налогоплательщика, по другому федеральному налогу?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция финансового ведомства заключается в следующем: суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Аналогичное мнение содержится в авторской консультации.

Ранее Минфин России считал иначе: излишне уплаченный налог на прибыль может быть зачтен в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку оба налога являются федеральными. Есть решения судов, в которых указано, что правила, предусмотренные ст. 78 НК РФ по зачету (возврату) налога, распространяются и на налоговых агентов, поэтому сумма излишне уплаченного налога на прибыль подлежит зачету в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Переплату по федеральным налогам, в частности по НДС или налогу на прибыль, нельзя зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ

Письмо Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515

Разъяснено, что суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль не могут быть зачтены налоговому агенту в счет предстоящих платежей по НДФЛ, который должен быть удержан из доходов налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81

Финансовое ведомство отмечает, что сумму НДС, подлежащую возмещению налогоплательщику, нельзя зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ, который удерживается из денежных средств налогоплательщика.

Статья: Зачет и возврат переплаты по НДС и НДФЛ ("Налоговый вестник", 2009, N 6)

Автор поддержал позицию Минфина России, высказанную в Письме от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81, о том, что НДС, предъявленный к возмещению, не может быть зачтен в счет предстоящих платежей по НДФЛ. По мнению автора, в данном случае переплата по НДС возникает у организации, а задолженность перед бюджетом по НДФЛ - у физических лиц. Он отмечает, что при наличии такой переплаты организации нужно обратиться в налоговый орган с заявлением о ее возврате. И, только вернув налог, организация вправе перечислить эту сумму в счет уплаты НДФЛ.

Позиция 2. Переплату по федеральным налогам, в частности по налогу на прибыль, можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ

Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387

Финансовое ведомство разъясняет, что, поскольку налог на прибыль и НДФЛ являются федеральными налогами, сумма излишне уплаченного налога на прибыль может быть зачтена в счет предстоящих платежей по НДФЛ. При этом отмечается, что на зачет между этими налогами не влияет то, что доходы от них зачисляются в разные бюджеты.

Постановление ФАС Московского округа от 10.04.2012 по делу N А40-62527/11-116-178

Инспекция отказала налоговому агенту в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ на том основании, что НДФЛ удерживается с доходов налогоплательщика. Однако суд указал, что налог на прибыль и НДФЛ являются федеральными налогами, в связи с чем их зачет возможен. Зачет излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании заявления налогоплательщика в соответствии со ст. 78 НК РФ. Данная норма распространяется и на налоговых агентов.

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 по делу N А40-158643/09-126-1292

По мнению налогового органа, зачет переплаты по налогу на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ. Суд признал неправомерным отказ инспекции в зачете переплаты, указав, что данные налоги относятся к федеральным налогам и, следовательно, их взаимозачет возможен.

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10 по делу N А40-118470/09-129-911

Суд установил, что инспекция отказала обществу в зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку при уплате НДФЛ организация является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Суд отметил, что излишне уплаченный налог зачитывается в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа согласно п. 4 ст. 78 НК РФ. При этом п. 14 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что правила о зачете налога распространяются и на налоговых агентов. Исходя из этого, суд признал такой отказ неправомерным и пришел к выводу, что переплата по налогу на прибыль подлежит зачету в силу ст. 78 НК РФ в счет предстоящих платежей по НДФЛ.