1.15. Может ли нерезидент при продаже находящегося в рф имущества уменьшить доходы от реализации на расходы, связанные с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 нк рф)?

Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ налоговые вычеты. Это установлено п. 3 ст. 210 НК РФ.

Что касается доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются. На это указывает п. 4 ст. 210 НК РФ.

При продаже имущества налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного вычета может уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактических и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Такое право налогоплательщика предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Возникает вопрос: может ли нерезидент при продаже находящегося в РФ имущества уменьшить доходы от реализации на расходы, связанные с получением этих доходов?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России в следующем: физлицо - нерезидент РФ не может уменьшить доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением. Аналогичный вывод сделан в авторской консультации.

Вместе с тем имеются авторские консультации, в которых отмечается, что право налогоплательщика при продаже имущества уменьшить сумму доходов на сумму фактических расходов не является имущественным вычетом. Поэтому с учетом положения п. 7 ст. 3 НК РФ нерезидент РФ вправе уменьшить налогооблагаемый доход от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ее покупку.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Физическое лицо - нерезидент РФ уменьшить доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением, не может

Письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-04-05/4-347

Отмечается, что ст. 220 НК РФ, имеющая название "Имущественные налоговые вычеты", предусматривает как непосредственно имущественные вычеты, так и вычеты фактически произведенных расходов. Если физическое лицо по итогам налогового периода будет признано нерезидентом РФ, оно не сможет получить имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-285

Письмо Минфина России от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248

Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846

Консультация эксперта, 2011

Автор отметил, что вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. К доходам, облагаемым по иной ставке, вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Следовательно, имущественный вычет, а также вычет по расходам, связанным с получением доходов, применяются лишь к доходам физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами.

Позиция 2. Физическое лицо - нерезидент РФ вправе уменьшить доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что исходя из толкования пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ уменьшение налоговой базы на сумму документальных расходов не является имущественным вычетом. Следовательно, нерезидент вправе уменьшить сумму полученного дохода на сумму расходов, связанных с его приобретением.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что согласно положениям абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ право налогоплательщика при продаже имущества уменьшить сумму доходов на сумму фактических расходов не является имущественным вычетом. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не запрещает нерезидентам уменьшать доходы от продажи имущества на расходы, понесенные при его приобретении. Следовательно, принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, нерезидент РФ вправе уменьшить налогооблагаемый доход от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ее покупку.

1.16. Может ли супруг получить имущественный вычет при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет, расходы на приобретение которого были понесены вторым супругом (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе применить имущественный вычет. Вместо использования налогового вычета физическое лицо может уменьшить свои доходы на сумму фактических расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

В соответствии с п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ общим имуществом супругов являются приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи или любое другое имущество, нажитое в браке. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов было приобретено такое имущество, а также кто из них вносил денежные средства.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли супруг воспользоваться имущественным вычетом, если при приобретении этого имущества платежные документы оформлены на другого супруга.

Официальной позиции нет.

Есть судебный акт, в котором указывается, что при продаже квартиры имущественный вычет предоставляется любому из супругов независимо от того, на кого оформлены платежные документы.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1899/09-С2 по делу N А07-7167/2008-А-ДГА

Суд разъяснил, что квартира, приобретенная одним из супругов в браке, является совместной собственностью независимо от того, на кого она оформлена и кто из супругов вносил деньги при ее приобретении. Исходя из этого, ФАС указал, что при продаже квартиры, находящейся в общей совместной собственности супругов менее трех лет, любой из них может получить имущественный вычет. При этом не имеет значения, на чье имя оформлены платежные документы.