1.3. Предоставляется ли социальный налоговый вычет, если медицинские услуги оказаны частнопрактикующим специалистом (предпринимателем) (пп. 3 п. 1 ст. 219 нк рф)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

Налоговым кодексом РФ установлено, что вычеты предоставляются за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями РФ (пп. 3 п. 1 ст. 219).

Согласно официальной позиции налогоплательщик, которому оказывал медицинские услуги индивидуальный предприниматель (при наличии у последнего лицензии), может получить социальный налоговый вычет. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

Конституционный Суд РФ разъяснил, что социальный налоговый вычет может предоставляться и тем налогоплательщикам, которые оплатили медицинские услуги физическим лицам, имеющим лицензии на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой.

Верховный Суд РФ также считает, что к медицинским учреждениям относятся не только организации, но и лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@

Налоговая служба, ссылаясь на Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О, разъяснила, что если медицинские услуги оказывает индивидуальный предприниматель, имеющий лицензию, то налогоплательщик может получить социальный вычет по расходам на такие услуги.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 13.06.2006 N 04-2-03/124@

Консультация эксперта, 2012

Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О

Конституционный Суд РФ указал, что налогоплательщик, который оплатил медицинские услуги, имеет право на социальный налоговый вычет независимо от того, кем были предоставлены медицинские услуги - юридическим или физическим лицом, имеющим лицензию на ведение такого рода деятельности. Такой вывод суд сделал, исходя из конструкции и предназначения социального налогового вычета, а также требования к обеспечению общедоступности медицинских услуг и необходимости соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения. Следовательно, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет не может рассматриваться в правоприменительной практике как не допускающий возможности его использования теми налогоплательщиками, кто оплатил медицинские услуги физическим лицам, которые имеют лицензии на осуществление медицинской деятельности и занимаются частной медицинской практикой.

Определение Верховного Суда РФ от 29.03.2005 N 8-В05-2

Верховный Суд РФ указал, что ст. 11 НК РФ не содержит понятий "медицинское учреждение", "учреждение". А из системного толкования законодательства о здравоохранении следует, что к медицинским учреждениям относятся не только организации, но и лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно. Таким образом, предоставление социального вычета налогоплательщикам допускается и в случае, если расходы за услуги по лечению предоставляются частным врачом на основании соответствующей лицензии.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что налогоплательщик вправе получить социальный вычет по НДФЛ в виде сумм, уплаченных за медицинские услуги, которые оказаны физическим лицом. Данный вычет предоставляется при документальном подтверждении затрат, а также при условии, что физлицо, занимающееся частной медицинской практикой, имеет лицензию на ее осуществление.