3.2. Проблемы малого бизнеса в связи с вопросами налогообложения

В течение последних лет в Российской Федерации ведётся множество разговоров об исключительной важности малого предпринимательства для развития экономики страны и дискуссий относительно необходимости повышения доли его участия в ней. Однако на сегодняшний день то немалое количество законов, указов, постановлений и других нормативно-правовых актов, направленных на поддержку малого предпринимательства, не способны действительно урегулировать его деятельность в целях получения позитивного экономического и социального эффектов, а также предусмотреть меры, которые в своей совокупности образовывали бы единую стратегию, направленную на налоговое стимулирование малого бизнеса.

Так, при снижении налогового бремени путём предоставления значительных налоговых преференций, сокращающих налоговую нагрузку малого предпринимательства и предусматривающих, в том числе, замену уплаты ряда налогов, фискальное давление на малое предпринимательство существенно возрастает за счет завышенных тарифов страховых взносов, которые с 1 января 2011 года увеличились для организаций, применяющих общий режим налогообложения, с 26 до 34%, а для малых предприятий, находящихся на УСН и ЕНВД, — с 14до 34%, то есть практически в 2,5⁴⁴. Такие действия не могли не повлечь последствий, которыми стали вывод капиталов за рубеж или уход «в тень» путём сокрытия объёмов бизнеса через выплаты работникам заработной платы «в конвертах» примерно в 70-80% случаев. То есть тот факт, что тарифы страховых взносов, а также ставки налогов за исключением единого налога, которые уплачивают субъекты малого предпринимательства, абсолютно идентичны ставкам и тарифам для организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, представляется весьма сомнительным и вполне способен выступать в качестве тормоза для привлечения новых субъектов. Необходимо реформировать систему экономического стимулирования развития малого предпринимательства, в первую очередь путём реального уменьшения налоговой нагрузки организаций малого предпринимательства за счет снижения тарифа взносов на социальное страхование, тем самым создав условия для выхода из «тени» большому числу малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Аргументом в пользу такого решения может выступить и то, что учитывая незначительную долю малого предпринимательства в экономике страны и в обеспечении доходов государства - чуть более 10% в ВВП и не более 20% уровня занятости, снижение тарифов не повлечёт значительные потери для государственных внебюджетных социальных фондов. Однако наряду с этим экономический эффект от снижения размера тарифов страховых взносов для малого предпринимательства, по сути, перекроет возможные потери бюджетов фондов за счёт роста числа организаций малого предпринимательства ввиду снижения для них налоговой нагрузки, что тем самым повлечёт общий прирост темпов экономического развития, в котором малое предпринимательство выступит своеобразным локомотивом.

В целом очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными, что выявляется путём анализа современных налоговых ставок, которые устанавливаются в отрыве от исследования их влияния на производство, стимулирование инвестиций, рост показателя сокращения деятельности малого бизнеса. Но в то же время, поскольку государство заинтересовано в минимизации уклонения от уплаты налогов, то ему следует исходить из того, что такие последствия будут значительно сокращены в ситуации, когда различные виды доходов будут облагаться по одинаковым ставкам, так как в таком случае налогоплательщику нет нужды искать способы перераспределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наименьшей ставке. Произвольные размеры ставок на отдельные доходы, опять же, побуждают в целях увеличения затрат направлять средства, например, на оплату труда, нежели на уплату налога с прибыли, создавая тем самым тенденцию расходования доходов на личное потребление. В случае, если доходы будут облагаться по равным средним ставкам, при прочих равных условиях у предпринимателя не будет возникать стремление перераспределять свои доходы в целях «легального» снижения размера уплачиваемого налога.

Опять же, налицо нестабильность и вытекающая из этого неясность законодательства для субъектов налогообложения, что становится существенной трудностью на пути малого бизнеса, поскольку в современных реалиях уплата налогов предполагает наличие у предпринимателя или учредителей юридического лица профессиональных знаний по учету и налогообложению, так как в противном случае не обойтись без высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету. Вследствие многообразия налогов, отчислений, акцизов и сборов, которые так или иначе дополняют друг друга, влечёт ошибки не только у налогоплательщиков, решивших на свой страх и риск вести отчётность самостоятельно, но и у профессиональных бухгалтеров, вследствие чего необходимо платить пени за несвоевременную уплату налога и штрафы за недостоверные данные в отчетности. То есть на сегодняшний день для развития сектора малого предпринимательства государству необходимо провести целый комплекс мер, однако начать данную работу стоит с создания прозрачной и понятной для всех субъектов малого бизнеса нормативно-правовой базы, причём как в части регулирования деятельности предпринимателей, так и в части их поддержки. Только после проведения подобных мероприятий возможно будет изменить скептическое отношение предпринимателей к возможности получения поддержки от государства и наладить более тесные контакты между государством и предпринимательством.

Затронув же проблему ведения отчётности нельзя не сказать, что едва ли не с каждым днём она становится все более и более запутанной, создавая весьма серьёзное препятствие для становления малого предпринимательства, поскольку пропорционально возрастанию проблем и, соответственно, спроса на профессиональные услуги в этой области, растут и цены на их оказание, которые для начинающего предпринимателя могут оказаться непосильными. Таким образом, конечно, пополняются доходы бюджета и реализуются фискальные интересы государства, однако возникают сомнения относительно социальной ориентированности налоговой системы и желания способствовать развитию малого бизнеса. Постоянные изменения в налоговом законодательстве, недостаточная четкость и ясность формулировок и предъявляемых требований порождают многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, по сути, лишая налогоплательщика прав, которые он мог бы реализовать, так скажем, в быту, помимо обращения в суд.

Проблемой является и необходимость повышения пороговых значений выручки, которая связана с возрастающим уровнем инфляции и несоразмерным отношением мировых денежных единиц к национальному рублю. Такое изменение повлечёт сокращение числа дроблений бизнеса с целью извлечения неправомерной налоговой выгоды путём применения специальных налоговых режимов. Одновременно с этим для вновь создаваемых малых предприятий в целях экономического стимулирования их развития следует снова ввести в действие применявшуюся до 2002 года налоговую льготу в виде снижения ставки налога на прибыль организаций вплоть до нулевой на начальном этапе их деятельности.

В совокупности все эти факторы это в ближайшем будущем могут привести к тому, что малый бизнес постепенно вернётся в состояние, в котором он начинал развиваться в 1990-е годы, то есть в виде полулегального или же полностью неофициального режима, но ещё и усугубившегося вследствие возможностей вывода средств, реализаций схем уклонения с учётом развития информационных технологий и так далее.

Таким образом, процесс совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства должен происходить путём сочетания потребностей, поиска компромисса и баланса между интересами государства и малого бизнеса, поскольку на сегодняшний день над интересами последних превалирует реализация гипертрофированной фискальной функции налогообложения, что, безусловно, отнюдь не способствует развитию малого предпринимательства, а лишь ослабляет его социальную значимость и снижает инвестиционную активность. Новая, реформированная и усовершенствованная система должна строиться на основе принципа прозрачности, когда результаты ориентированы на проявление в максимально возможный короткий срок, а не проявляются путём каких-либо скрытых процессов и явлений, имеющих весьма сомнительные последствия; непротиворечивости, что подразумевает ликвидацию или, по меньшей мере, снижение вероятности появления новых проблем в процессе устранения существующих, а также отсутствие противоречий между актами и действиями органов. Необходимым условием успешности должен выступить и принцип завершенности преобразований, то есть таких последовательных и планомерных мероприятий, каждое из которых, выполняя свою конкретную задачу, служит достижению единой цели, суть которой заключается в возвращении системы взаимоотношений между государством и налогоплательщиками из зоны распада в зону безопасности.

То есть совершенствование системы налогообложения субъектов малого бизнеса должно ставить своей целью создание такой правовой среды, которая могла бы обеспечить беспрепятственное развитие субъектов малого предпринимательства, что невозможно без финансовой поддержки малого предпринимательства, исходящей от государства, формирования доступной для субъектов малого предпринимательства инфраструктуры в области необходимых услуг и ресурсов, обеспечивающей доступность, а также оптимизации деятельности органов государственной власти и субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по поддержке малого предпринимательства. Мероприятия по преобразованию системы налогообложения должны осуществляться в рамках модернизации самого налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, структурированности и ясности, что также необходимо и в области норм и правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, поскольку насущным является вопрос устранения противоречий налогового и гражданского законодательств. Не менее важным мероприятием в данном направлении должно стать чёткое установление налогов по различным уровням финансовой системы, что главным образом предусматривает введение и жёсткое контролирование соблюдения закрытого перечня региональных и местных налогов. Что касается налогооблагаемой базы, то следует решить вопрос, в первую очередь, в двух направлениях: во-первых, проанализировать и решить вопрос объединения налогов, имеющих одинаковую налоговую базу, а во-вторых – расширить сам «объём» налогооблагаемой базы. Путём проведения последовательных мероприятий возможно также прийти к решению проблемы «теневых» компаний и экономических операций такого рода, что возможно с помощью установления жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, разработки эффективных пресекательных мер с целью повышения ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.