3. Проблемы и пути развития налогообложения малого бизнеса

3.1. Основные направления налоговой политики в 2016-2018 годах

Невозможно отрицать тот факт, что большую роль в становлении и развитии малого бизнеса играет государство, выполняя свои функции посредством разработки и реализации программ по поддержке и финансированию деятельности малого предпринимательства. Если анализировать нормативно-правовые и иные документы господдержки, разработанные федеральными органами власти, то первым нормативно-правовым актом в данной области стоит назвать Федеральный закон 1995 года "О государственной поддержке малого предпринимательства"³⁷, на смену которому пришёл Федеральный закон № ФЗ-209 "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором, как следует из названия, речь уже идет не только о малом, но и о среднем предпринимательстве. В целом данные нормативно-правовые акты предусматривают пять основных принципов поддержки субъектов предпринимательства:

• заявительный порядок обращения за оказанием поддержки;

• доступность инфраструктуры поддержки для всех субъектов малого и среднего предпринимательства;

• равный доступ субъектов малого и среднего предпринимательства, соответствующих условиям, установленным нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, принимаемыми в целях реализации государственных программ (подпрограмм) РФ, государственных программ (подпрограмм) субъектов РФ, муниципальных программ (подпрограмм), к участию в указанных программах (подпрограммах);

• оказание поддержки с соблюдением требований, установленных Федеральным законом "О защите конкуренции"³⁸;

• открытость процедур оказания поддержки³⁹.

Однако здесь возникает некое противоречие между законом и объективной реальностью, так как соблюдение принципов доступности инфраструктуры поддержки и равного доступа субъектов предпринимательства находится в практически прямой зависимости от общего уровня правовой грамотности предпринимателей, который на деле не находится на должном уровне, и который необходимо повышать, в том числе, и с помощью государственных консультационных услуг.

На практике же небольшие организации и индивидуальные предприниматели, попадающие под критерии отнесения к малому бизнесу, в 2017-2018 годах могут пользоваться такими льготами, как отсутствие необходимости устанавливать лимит наличных средств, находящихся в кассе⁴⁰, в то время как для других субъектов предпринимательской деятельности за хранение наличных в кассе свыше определённой суммы предусмотрен административный штраф⁴¹. Но стоит отметить, что если лимит наличных средств ранее был установлен на предприятии, то его необходимо отменить путём издания соответствующего приказа, причём в любой момент времени. Также для организаций (так как индивидуальные предприниматели в целом освобождены от этой обязанности) актуальным является введение упрощённого порядка ведения бухгалтерского учёта, которые указаны в каждом положении по бухгалтерскому учёту (ПБУ) с перечислением способов ведения учёта. В 2017 году малому бизнесу также предоставляются субсидии от региональных властей путём снижения налоговых ставок для тех предприятий, которые применяют специальные режимы налогообложения, а для тех, кто применяет основную систему, на уровне регионов предусмотрены льготы по налогу на имущество.

Затронули льготы и порядок проведения проверок субъектов малого предпринимательства – для них действуют сокращённые сроки проведения проверок любыми контролирующими органами, которые в общей сложности могут составить не дольше пятидесяти часов в год. Вообще в области контрольных мероприятий в период с 1 января 2016 до 31 декабря 2018 малым предприятиям предоставлены надзорные каникулы, что влечёт практически полное освобождение от проверок в принципе, в числе которых, например, исходящие от санэпиднадзора и пожарной инспекции, а также проверки лицензии на деятельность. Однако налогоплательщикам не стоит забывать, что данное положение касается только плановых проверок, а в случае поступления жалобы от потребителя или получения государственным органом информации о допущенных нарушениях, проверяющие органы придут с ревизией.

Еще одним плюсом для индивидуальных предпринимателей, попадающих под критерии малого бизнеса, в случае принятия соответствующего регионального акта, является возможность получить двухлетние налоговые каникулы, если организаций или индивидуальный предприниматель регистрируются впервые, занимаются производственной, научной или социальной деятельность, либо оказывают услуги населению.

Также следует отметить ещё одно нововведение в налоговой политике на 2017 - 2018 года, которое позволит усилить контроль за действием малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, - запланированный поэтапный переход на контрольно - кассовую технику нового поколения, который стартовал 1 февраля 2017 года. Для организаций и предпринимателей на ПСН и ЕНВД, оказывающих услуги населению, независимо от наличия работников, данные кассовые аппараты станут обязательны с 1 июля 2019 года. В добровольном порядке к новой системе передачи данных в ФНС можно подключиться с 15 июля 2016 года, причём послаблением в данном случае можно рассматривать обещание предоставить налоговый вычет на сумму не более 18 тысяч рублей на приобретение кассовых аппаратов и необходимого программного обеспечения к ним, а в случае, если права на такой вычет не возникает, необходимо помнить, что только онлайн-касса сможет защитить от штрафов за нарушение правил наличных расчетов. Данное нововведение следует рассматривать как положительное влияние на малый бизнес с точки зрения контроля всех платежей и кассовых операций со стороны налоговой службы, но, с другой стороны, это приведёт к повышению затрат уже функционирующих малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, так как раньше некоторым субъектам малого бизнеса можно было обойтись без кассового аппарата.

Положительное направление в развитии малого предпринимательства проявилось в распоряжении Правительства, согласно которому в 2017 году в рамках госпрограммы «Экономическое развитие и инновационная экономика» предприниматели могут получить государственную поддержку на 7,5 млрд рублей. Эту сумму распределят между 82 субъектами Российской Федерации, за исключением, правда, Москвы, Сахалинской области и Чукотского автономного округа. Предоставленные субсидии можно использовать на оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства; софинансирование капитальных вложений в объекты региональной и (или) муниципальной собственности; содействие развитию молодёжного предпринимательства; организацию предоставления услуг по принципу одного окна в целях создания и поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.

Также можно отметить, что на уровне правительства утвержден план по снижению административной нагрузки на бизнес на 2017-2018 годах, согласно которому прогнозируется переход на риск-ориентированный подход при проведении проверок, принятие перечней нормативных актов, соблюдение требований из которых проверяются при проведении контрольно-надзорных мероприятий, а также совершенствование межведомственного взаимодействия.

С 1 января 2017 года в пункт 2 статьи 346.32 НК РФ была внесена важная поправка, благодаря которой все индивидуальные предприниматели, даже имеющие наемных работников, получили право включать в расчет ЕНВД свои взносы за пенсионное страхование. Это нововведение относится ко всем взносам, которые фиксированы из размера МРОТ, дополнительным в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей за год и страховым взносам с выплат работникам. Ограничение осталось только одно - размер налога предприниматель с наемными работниками не имеет права уменьшить более чем на 50% от его общей суммы. Те индивидуальные предприниматели, у которых нет работников, имеют право уменьшать единый налог на 100% страховых взносов, уплаченных за себя.

Весьма неожиданной может стать ситуация, касающаяся индивидуальных предпринимателей, для которых сейчас общий режим налогообложения, как правило, самый невыгодный. Однако в свете относительно недавних событий, она может стать привлекательнее упрощенной системы налогообложения, так как для предпринимателей на УСН сумма страховых взносов по-прежнему будет зависеть от выручки - для них ничего не поменяется, в то время как предприниматели на ОСН смогут платить взносы исходя из прибыли, а не из выручки. Расчет суммы взносов отсылает плательщика к статье 210 НК РФ «Налоговая база», а не статье 227, как было раньше. То есть при определении налоговой базы можно учесть профессиональные вычеты - расходы предпринимателей. Вычет можно сделать в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Однако новый порядок будет выгоден не для всех предпринимателей, применяющих общую систему, а только для тех, у кого доход за квартал не превышает 2 млн рублей (в таком случае предприниматель освобождается от уплаты НДС). При этих условиях общая система будет выгоднее, чем УСН «доходы минус расходы» (со ставкой налога 15%) с точки зрения общей финансовой нагрузки (страховые взносы плюс налоги). Но в то же время стоит учитывать, что дополнительная отчетность в виде четырёх деклараций по НДС в год (при необходимости), форму 3-НДФЛ по итогам года и форму 4-НДФЛ (расчет авансовых платежей по налогу на доходы физлиц на будущий год), а также необходимость уплаты НДС, в случае, если предприниматель не подавал на освобождение, НДФЛ в размере 13% с суммы «доходы минус профессиональный вычет» и налога на имущество, которое используется в предпринимательской деятельности, экономия на страховых взносах представляется весьма сомнительной перспективой. Как уже было упомянуто ранее, на упрощенной системе предприниматели платят только налог по фиксированной ставке - 15% с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или 6% с объектом «доходы» - и сдают одну декларацию в год. Отсюда следует, что данная льгота не является достаточным стимулированием налогообложения малого бизнеса.

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2016 года № 1538⁴² предусмотрено очередное положительное изменение, касающееся малого предпринимательства, в виде изменения в правила предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства. Отныне Правительство готово отказаться от проведения конкурсного отбора регионов, которые получат дотации, что таким образом сократит сроки реального получения средств на поддержку малого и среднего бизнеса. Федеральные чиновники также изменили и процедуру получения помощи - теперь в одну категорию субсидий объединены помощь на поддержку МСП и на поддержку молодёжного предпринимательства, что влечёт сокращение перечня документов, необходимых при подаче заявки, и упрощение процесса их подготовки. Также введено правило, согласно которому регион обязан вернуть бюджетные средства, полученные, но неиспользованные на поддержку предпринимателей, так как в противном случае в следующем году субъект вовсе не получит субсидий на эти цели.

Одним из приятных нововведений для предпринимателей в 2017 году можно считать замену штрафов предупреждениями в случае совершения нарушения в первый раз⁴³. В соответствии с нормой, для всех правонарушителей, которые являются субъектами малого и среднего предпринимательства, а также их работников за впервые совершенное административное правонарушение, административное наказание в виде штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.1. КоАП РФ. Однако предусмотрено несколько исключений, в числе которых отсутствие причинения вреда или угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия народов РФ, безопасности государства; а также отсутствие угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и имущественного ущерба. Данные нормы в особенности касаются тех штрафов, которые назначают органы налоговой инспекции, поскольку при таких нарушениях в сфере налогов и отчетности, чаще всего соблюдены все необходимые условия.

Таким образом, поддержка малого предпринимательства на сегодняшний день остается одним из ключевых направлений государственной политики, несмотря на то, что работа в этом направлении ведется уже более 20 лет, до сих пор отсутствует либо слабо развито стратегическое планирование при создании нормативно-правовой базы, что ведет к несвоевременности исполнения концепций и к снижению уровня их эффективности. Как видно из приведённых выше положений, меры поддержки, безусловно, предпринимаются, однако они не обладают достаточной эффективностью для решения проблемы, так как сама стратегия проводимых мероприятий отстаёт от текущей ситуации, из чего можно сделать вывод, что правовое регулирование в данной сфере, и в целом государственная политика не являются стратегическими, а осуществляются с помощью механизмов оперативного ручного управления. А при таком управлении достижение запланированных результатов развития предпринимательства и оправдание возложенных на него надежд по импортозамещению и инновационной деятельности представляется крайне затруднительным, что подтверждается текущими экономическими проблемами и ростом цен на отдельные виды товаров, в частности продуктов питания.