Финансовые инструменты учет анализ и аудит

Элемент

Финансовыеактивы

Финансовыеобязательства

Первоначальное

Первоначальное

Оцениваемыепосправедливой

классификации

Переоцениваемые

стоимостисотнесениемизменений

признание

признание

наприбыльилиубыток

1

2

3

4

5

Признание/

Компания признает фи-

Финансовые активы, пе-

Компания

признает

Представляют собой финансовые

отражение

нансовый актив в балан-

реоцениваемые по спра-

финансовое

обязатель-

обязательства,

предназначенные

се только в том случае,

ведливой стоимости че-

ство в балансе только

для торговли, за исключением тех

когда она

становится

рез прибыль или убыток,

в том случае, когда она

случаев, когда такие обязательст-

стороной по

договору

включают

финансовые

становится стороной по

ва связаны с поставкой некоти-

вотношении данного фи-

активы, предназначенные

договору в отношении

руемых долевых инструментов.

нансовогоинструмента

для торговли, и финан-

данного финансового

При первоначальном признании

совые активы, отнесен-

инструмента

компания вправе отнести к этой

ные при первоначальном

категории любое

финансовое

признании

кпереоцени-

обязательство,

за

исключением

ваемым по справедливой

долевых инструментов, которые

стоимости

через при-

не имеют котировки на активном

быльилиубыток

рынке и справедливая стоимость

которых не может быть достовер-

но оценена

1

2

3

4

5

Оценкапо

При первоначальном при-

После первоначального

При первоначальном

После первоначального признания

справедливой

знании финансовые акти-

признания справедливая

признании

финансо-

финансовые обязательства, оцени-

стоимости

вы оцениваются по спра-

стоимость

финансовых

вые обязательства оце-

ваемые по справедливой стоимо-

ведливой стоимости, ко-

инструментов (оцененных

ниваются по справед-

сти, с отнесением изменений на

торая, как правило, и сос-

по справедливой стоимо-

ливой

стоимости,

прибыль или убыток оцениваются

тавляет цену сделки, т.е.

сти), которые котируются

которая, как правило,

по справедливой стоимости, изме-

справедливую

стоимость

на активном рынке, опре-

и

составляет

цену

нения в которой отражаются по

выплаченного или

полу-

деляется как котировка на

сделки, т.е. справед-

счетам прибылей и убытков в кон-

ченноговознаграждения

покупку активов и коти-

ливую стоимость вы-

солидированном отчете о совокуп-

ровка на продажу выпу-

плаченного или полу-

ном доходе. Прочие финансовые

щенных обязательств на

ченного

вознаграж-

обязательства оцениваются по амор-

дату оценки

дения

тизируемойстоимости

Категории

При первоначальном при-

Финансовые активы, пе-

При первоначальном

Финансовые обязательства, оцени-

знании финансовые акти-

реоцениваемые по

спра-

признании

финансо-

ваемые по справедливой стоимости

вы разделяются на следу-

ведливой стоимости через

вые обязательства раз-

с отнесением изменений на при-

ющиекатегории:

прибыльилиубыток, клас-

деляются на следую-

быль или убыток, представляют

– финансовые активы, пе-

сифицируются в консоли-

щиекатегории:

собой финансовые обязательства,

реоцениваемые

по

спра-

дированном

балансе как

–

финансовые

обяза-

предназначенныедляторговли.

ведливой стоимости через

оборотные активы, а изме-

тельства,

учитывае-

Финансовые обязательства, не от-

прибыльилиубыток;

нения справедливой стои-

мые по справедливой

несенные к финансовым обязатель-

– займы выданные и де-

мости признаются в кон-

стоимости

с

отнесе-

ствам, учитываемым по справедли-

биторскаязадолженность;

солидированном

отчете

нием ее изменений на

вой стоимости с отнесением ее

– финансовые

активы,

осовокупномдоходевсос-

прибыльилиубыток;

изменений на прибыль или убыток,

удерживаемые

до

пога-

таве финансовых доходов

– прочие финансовые

относятся к прочим финансовым

шения;

илифинансовыхрасходов

обязательства

обязательствам. К прочим финан-

совымобязательствамотносятся,

1

2

3

4

5

в частности, торговая и прочая

– финансовыеактивы,

имеющиесявналичии

кредиторская

задолженность

дляпродажи

изадолженность

по кредитам

изаймам

финансовое обязательство (или

Списание,

Расходы, обусловленные

обесценением, признаются в

Компания списывает

обесценение,

консолидированном отчете о

совокупном доходе

часть финансового обязательства) тогда и только тогда,

прибыль/

всоставефинансовыхрасходов.

когда оно погашено, т.е., когда указанное в договоре

убыток

На каждую отчетную дату компания анализирует,

обязательство исполнено, аннулировано или срок его

существуют ли объективные доказательства обесцене-

действия истек.

ния финансовых активов по всем видам финансовых

Разность между балансовой стоимостью финансового

активов, за исключением финансовых активов, учиты-

обязательства (или части финансового обязательства),

ваемых по справедливой стоимости с отнесением ее

погашенного или переданного другой стороне, и суммой

изменений на прибыль илиубыток. Финансовыйактив

погашения, включая любые переданные неденежные

или группа финансовых активов считаются обесце-

активы или принятые обязательства, относится на счет

ненными, когда существует объективное свидетельст-

прибылейиубытков.

во обесценения в результате одного или более собы-

Ранее признанные компоненты прочего совокупного до-

тий, произошедших после первоначального признания

хода, относящиеся к данному финансовому обязательст-

актива (наступление «случая понесения убытка»),

ву, также включаются в финансовый результат и отража-

которые оказали поддающееся надежной оценке влия-

ютсявдоходахирасходахпериода(см. табл. 3.4.2)

ние на ожидаемые будущие денежные потоки по фи-

нансовому активу или группе финансовых активов.

Свидетельства обесценения могут включать в себя (но

не ограничиваются) указания на то, что должник или

группа должников испытывают финансовые затрудне-

ния, не могут обслуживать

свою задолженность

илинеисправноосуществляютвыплату процентовили

Окончание табл. 3 . 4 . 5

4

1

2

3

5

основной суммы задолженности, а также вероятность

того, чтоимибудетпроведена процедурабанкротства или

финансовой реорганизации. Кроме того, к таким свиде-

тельствам относятся наблюдаемые данные, указывающие

на наличие поддающегося оценке снижения ожидаемых

будущих денежных потоков по финансовому инструмен-

ту, в частности такие, как изменение объемов просрочен-

ной задолженности или экономических условий, находя-

щихся в определенной взаимосвязи с отказами от испол-

ненияобязательствповыплатедолгов

Справедливая

Цена, которая была бы получена при продаже актива или

уплачена при передаче обязательства при проведении

стоимость

операциинадобровольнойосновемеждуучастникамирынканадату оценки:

– справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, торгующихся на активных ликвид-

ныхрынках, определяетсявсоответствиисрыночнымикотировками;

– справедливая стоимость прочих финансовых активов и финансовых обязательств определяется в соответствии

с общепринятыми моделями на основе анализа дисконтированных денежных потоков с применением цен, ис-

пользуемыхвсуществующихсделкахнатекущемрынке;

– справедливая стоимость производных финансовых инструментов определена с использованием рыночных ко-

тировок. В том случае, когда такие котировки недоступны, справедливая стоимость определяется с использовани-

ем моделей оценки, основанных на допущениях, подтверждаемых наблюдаемыми рыночными ценами или став-

ками, действующиминаотчетнуюдату

Ставкадис-

Отражает минимально допустимую отдачу на вложенный капитал, при которой инвестор не предпочтет участие

контирования

вальтернативномпроектеповложениютехжесредствссопоставимойстепеньюриска

Дивиденды

Отражаются в консолидированном отчете о совокупном доходе по методу начисления (см. табл. 3.4.2). Сумма

ипроценты

начисленныхпроцентоврассчитываетсясиспользованиемэффективнойставкипроцента

кполучению

№

Положение

ХарактеристикаучетаПФИ

п/п

Отражение

Все производные инструменты отражаются в консолидированных балансах по справедли-

1

вой стоимости как оборотные финансовые активы, внеоборотные финансовые активы,

краткосрочные обязательства по производным финансовым инструментам, долгосрочные

обязательствапопроизводнымфинансовыминструментам(см. табл. 3.4.1)

Справедливаястоимость

Справедливая стоимость производных финансовых инструментов определена с использо-

ванием рыночных котировок. В том случае, когда такие котировки недоступны, справедли-

2

вая стоимость определяется с использованием моделей оценки, основанных на допущени-

ях, подтверждаемых наблюдаемыми рыночными ценами или ставками, действующими на

отчетнуюдату

Признаниеиклассификация

Признание и классификация прибыли или убытка, полученного в результате отражения

3

прибыли/убытка

в учете корректировки производного инструмента по справедливой стоимости, зависит

отцелиеговыпускаилиприобретения

Признаниеиклассификация

Прибыли и убытки по производным инструментам, не предназначенным для операций

4

прибыли/убытка, непредназна-

хеджирования, в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание

ченныхдляопераций

и оценка» признаются в момент возникновения в консолидированном отчете о совокупном

хеджирования

доходе

Характеристика

Опционы

Форварды

Свопы

контракта

1

2

3

4

Годзаключения/

В 2012 г. компания заключила

В 2012 г. компания заключила

В 2012 г. компания заключила кон-

годпрекращения

контракт

на

проведение

серии

контракты на

проведение

серии

тракты с пятью банками на проведе-

поставочных конверсионных сде-

поставочных

форвардных

сделок

ние сделок валютно-процентного

лок с опционами (коллар) на про-

на продажу долларов США сроком

свопасрокомдействиядо2015 г.

дажу долларов США сроком дей-

действия до 2015 г. на номиналь-

В 2012 г. компания заключила кон-

ствиядодекабря2013 г.

ную сумму 1259 млн долл. США

тракты с двумя банками на проведе-

(41 млрд руб. по официальному

ние сделок валютно-процентного

Условиясделки

курсуЦБРФна31 декабря2013 г.).

свопа, срокомдействиядо2017 г.

Согласно условиям сделки ежеме-

Компания осуществляет продажу

В соответствии с графиком сделок

сячно в определенный день фик-

долларов США в соответствии с

стороны сделки обязуются осуществ-

сировался

текущий обменный

графиком сделок по курсам конвер-

лять обмен платежами в одной валю-

курс рубля к доллару. Если в эту

тации, установленнымвконтракте

те на платежи в другой валюте в сум-

дату текущий обменный курс руб-

ме, равной номинальной сумме, ум-

ля к доллару выходил за верхнюю

ноженной

на

соответствующую

или нижнюю рамки границ коле-

процентную ставку, и осуществить

баний курса, то стороны контракта

обмен суммами номинальных обяза-

осуществляли

покупку-продажу

тельств в

конце

срока контракта.

валюты

на

номинальную

сумму

Всоответствиисусловиямисделки

20,5 млндолл. США(1 млрдруб.

компанияплатит641 млндолл. США

Продолжение табл. 3 . 4 . 7

1

2

3

4

по официальному курсу ЦБ РФ на

(21 млрд руб. по официальному курсу

31 декабря 2012 г.) по курсам кон-

ЦБ РФ на 31 декабря 2013 г.) по пла-

вертации, установленным в кон-

вающей ставке US$ LIBOR 3M плюс

тракте

маржа банка и получает 20 млрд руб.

по фиксированной ставке 8,6 %

Оценкасправед-

годовых

Оценка справедливой стоимости

Оценка

справедливой

стоимости

Оценка

справедливой

стоимости

ливойстоимости

сделок производилась в системе

сделок

производится

в

системе

сделок валютно-процентного свопа

SuperDerivatives исходя из рыноч-

Bloomberg

исходя из

рыночных

производится в системе SuperDeriva-

Учетсделки

ныхданных

данных

tives исходяизрыночныхданных

Справедливая

стоимость

серии

Справедливая

стоимость

серии

Справедливая стоимость сделок ва-

набалансе

поставочных конверсионных сде-

поставочных

форвардных

сделок

лютно-процентного свопа признана

предприятия

лок с опционами (коллар) призна-

признана в составе статьи «Прочие

в составе статьи «Краткосрочные

на в составе статьи «Прочие крат-

долгосрочные

финансовые акти-

обязательства по производным фи-

косрочные финансовые активы–

вы– Производные финансовые ин-

нансовым

инструментам»

в

сумме

Производные

финансовые

инст-

струменты» в сумме 1 млрд руб.

6 млрд руб. в консолидированном

рументы» в сумме 1 млрд руб.

и 2 млрд руб. в консолидированном

балансе по состоянию на 31 декабря

в консолидированном балансе по

балансе по состоянию на 31 декаб-

2013 г. и в составе статьи «Прочие

состоянию на 31 декабря 2012 г.

ря 2013 и 2012 гг. соответственно.

краткосрочные финансовые активы–

(см. табл. 3.4.1)

Изменение

справедливой

стоимо-

Производные финансовые

инстру-

сти привело к формированию убыт-

менты» (см. табл. 3.4.1)

в

сумме

ка в неденежной форме в сумме

2 млрд руб. в консолидированном

1 млрд руб. Прибыль в денежной

балансе по состоянию на 31 декабря

форме, равная нетто-платежам,

2012 г. Изменение справедливой

пересчитанным в рубли по офи-

стоимости привело к формированию

циальному курсу ЦБ РФ на дату

убыткавнеденежной форме в сумме