Производственный и управленческий учет
..pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Пермский государственный технический университет»
Н.Б. Полыгалина
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Практикум
Второе издание, переработанное и дополненное
Утверждено Редакционно-издательским советом университета
Издательство Пермского государственного технического университета
2010
ББК 65.052 УДК 657.1
П49
Рецензенты:
кандидат экономических наук, директор НОУ ДПО «Пермский академический учебный центр» С.А. Пыткина;
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и управления Пермского государственного технического университета Н.И. Троегубова
Полыгалина, Н.Б.
П49 Производственный и управленческий учет: практикум / Н.Б. Полыгалина. – 2-е изд., перераб. и доп. – Пермь: Изд-во Перм. гос.
техн. ун-та, 2010. – 76 с.
ISBN 978-5-398-00453-3
Даны практические задания для закрепления курсов «Производственный учет» и «Управленческий учет».
Предназначено для студентов гуманитарного факультета ПГТУ и слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров, изучающих данные курсы.
ББК 65.052
ISBN 978-5-398-00453-3 |
© ГОУ ВПО«Пермский государственный |
|
технический университет», 2010 |
|
Оглавление |
|
1. |
Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль» |
.................... 4 |
2. |
Принятие решений на основе CVP-анализа......................................................... |
8 |
3. |
Оптимизация структуры выпуска........................................................................ |
12 |
4. |
Калькулирование полной себестоимости........................................................... |
16 |
5. |
Маржинальный учет.............................................................................................. |
32 |
6. |
Нормативный учет для планирования и контроля............................................. |
38 |
7. |
Обоснование управленческих решений.............................................................. |
45 |
8. |
Анализ денежных потоков ................................................................................... |
48 |
9. |
Планирование денежных средств........................................................................ |
52 |
10. Управление оборотным капиталом................................................................... |
56 |
|
11. Сметное планирование (бюджетирование)…………………………………...65 |
||
3
1. Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль»
Задание 1.1
Деятельность предприятия в предыдущем периоде характеризуется следующими показателями:
– |
Месячный объем продаж |
– 640 тыс. ед. |
– |
Месячная производственная мощность |
– 1 млн ед. |
– |
Полные затраты ед. продукции |
– 2,55 долл. |
– |
Цена реализации ед. продукции |
– 2,89 долл. |
Будучи заинтересованным в росте объемов производства и продаж, руководство предприятия приняло в текущем периоде решение о выполнении дополнительного заказа:
– |
Дополнительный объем реализации |
– 300 тыс. ед. |
– |
Цена реализации (дополнительного объема) |
– 2,40 долл. |
В результате общий объем производства и реализации (940 тыс. ед.) принес компании прибыль в размере 200 тыс. долл.
Требуется:
1.Количественно оценить эффективность принятого руководством компании решения.
2.Определить минимально возможную цену реализации для дополнительного заказа.
3.Рассчитать общие постоянные затраты.
4
Запас прочности:
− разница между запланированным числом ед. продукции, которые должны быть проданы по установленной цене, и числом ед., соответствующих точке безубыточности, называется иногда «запасом прочности».
Маржинальный доход:
−разность между суммой выручки и переменными затратами;
−сумма постоянных затрат и прибыли.
Коэффициент покрытия:
Коэффициент покрытия = Выручка− Переменные затраты; Выручка
Коэффициент покрытия = Постоянные затраты+ Прибыль ; Выручка
Коэффициент покрытия = Маржинальный доход . Выручка
Расчет точки безубыточности:
По объему выпуска (ед.):
|
|
Постоянные затраты периода |
|||||
Точка безубыточности = |
|
|
|
|
. |
||
Цена реализации на ед. − Переменные затраты на ед. |
|||||||
По выручке: |
Точка безубыточности = |
Постоянные затраты периода |
. |
||||
|
|||||||
|
|
|
1− |
Итого переменные затраты |
|
||
|
|
|
Выручка |
||||
|
|
|
|
||||
По загрузке мощностей:
= Постоянные затраты периода Точка безубыточности (Выручка−Итого переменные затраты)×Текущая загрузка мощностей.
По объему выпуска или выручке:
Точка безубыточности = Выручка×Запас прочности.
Переменные затраты= Изменение полной себестоимости продаж ед. продукции. Изменение натурального объема продаж
Постоянные затраты= =(Полная себестоимость ед. − Переменные затраты на ед.)×Натуральный объем производства.
Коэффициент покрытия = Цена ед. − Переменные затраты на ед. . Цена ед.
Запас прочности =100 % −Точка безубыточности ×100 % . Продажи
5
Задание 1.2
Деятельность предприятия характеризуется следующими показателями:
а) в предыдущем периоде: |
|
|
|
− |
реализация продукции |
– |
1,5 млн долл.; |
− |
полные затраты ед. продукции |
– |
100 долл.; |
− |
цена реализации ед. продукции |
– |
150 долл.; |
− |
запас прочности |
– 50 %. |
|
б) в текущем периоде: |
– 90 долл. |
||
− |
полные затраты ед. продукции |
||
− |
запас прочности |
– 60 %. |
|
Требуется:
1.Рассчитать точку безубыточности.
2.Рассчитать переменные затраты.
3.Рассчитать общие постоянные затраты.
Задание 1.3
Предприятие производит один вид продукции и продает его по 10 долл.
за ед.
Данные о натуральном объеме продаж и прибыли:
Месяц |
Продажи, ед. |
Прибыль (убыток) |
|
Ноябрь |
30 тыс. |
40 |
тыс. |
Декабрь |
35 тыс. |
60 |
тыс. |
Январь |
15 тыс. |
(20 |
тыс.) |
Февраль |
24 тыс. |
16 |
тыс. |
Март |
26 тыс. |
24 |
тыс. |
Апрель |
18 тыс. |
(8 тыс.) |
|
6
Требуется:
1.Рассчитать постоянные затраты.
2.Рассчитать переменные затраты на ед. продукции.
3.Рассчитать коэффициент покрытия.
4.Рассчитать точку безубыточности.
5.Рассчитать запас прочности.
6.Построить график безубыточности.
Вариант 1 (по данным за ноябрь и декабрь)
Месяц |
Продажи, ед. |
Прибыль |
Себестоимость |
Себестоимость, |
|
|
(убыток) |
продаж |
ед. |
Ноябрь |
30 тыс. |
40 тыс. |
|
|
Декабрь |
35 тыс. |
60 тыс. |
|
|
Изменение |
|
|
|
|
Вариант 2 (используя минимаксный метод)
Месяц |
Продажи, ед. |
Прибыль |
Себестоимость |
Себестоимость, |
|
|
(убыток) |
продаж |
ед. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение |
|
|
|
|
|
|
7 |
|
|
2. Принятие решений на основе CVP-анализа
Задание 2.1
В таблице представлен план прибылей и убытков фирмы при условии 75 % загрузки мощностей:
Загрузка мощностей |
75 % |
100 % |
|
Вариант |
|
|
|
|
|
||
|
1 |
2 |
3 |
||
|
|
|
|
|
|
Объем продаж (9 тыс. шт. |
288 тыс. |
|
|
|
|
по 32 долл. за шт.) |
|
|
|
|
|
Основные |
54 тыс. |
|
|
|
|
материалы |
|
|
|
|
|
Основная заработная плата |
72 тыс. |
|
|
|
|
Переменные производственные |
42 тыс. |
|
|
|
|
накладные |
|
|
|
|
|
Постоянные производственные |
18 тыс. |
|
|
|
|
накладные |
|
|
|
|
|
Операционная прибыль |
102 тыс. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Административные затраты |
36 тыс. |
|
|
|
|
Комиссионные отдела продаж |
27 тыс. |
|
|
|
|
Прибыль |
39 тыс. |
|
|
|
|
Требуется:
1.Рассчитать точку безубыточности.
2.Оценить потенциальную прибыль при полной загрузке мощностей.
3.Оценить следующие три предложения по оптимизации деятельности компании и выбрать оптимальное:
3.1.Снизить цену реализации до 28 долл. за шт., что позволит добиться 90 %-ной загрузки мощностей.
3.2.Снизить цену реализации на 15 % и провести рекламную кампанию стоимостью 5 тыс. долл., что позволит полностью загрузить мощности.
3.3.Обеспечить 100 %-ную загрузку без изменения цены реализации за счет проведения широкомасштабной рекламной кампании стоимостью 15 тыс. долл.
8
Задание 2.2 Влияние изменения номенклатуры выпуска
Компания производит и реализует два вида продукции:
Показатели |
Изделие А |
Изделие В |
|
Переменные затраты на 1 долл. выручки |
0,45 долл. |
0,6 долл. |
|
Выручка формируется за счет продажи двух |
70 % |
30 % |
|
изделий в следующей пропорции: |
|||
|
|
Совокупные постоянные затраты: 1.212 тыс. долл. за период.
Требуется:
1.Рассчитать безубыточный объем выручки, построить график безубыточности, рассчитать прибыль при объеме продаж 4 млн долл.
2.Выяснить, как изменятся определенные выше показатели при изменении структуры продаж (50 % изделия А и 50 % изделия В).
Задание 2.3
Компания производит четыре вида продукции. За последний период представлена следующая информация:
Вид |
Объем продаж, долл. |
Доля маржинального дохода |
продукта |
|
в объеме продаж, % |
А |
240 тыс. |
15 |
В |
300 тыс. |
17 |
С |
160 тыс. |
-6,25 |
D |
140 тыс. |
5 |
Совокупные |
постоянные затраты: |
60 тыс. долл. за период. |
Требуется:
1.Рассчитать полные переменные затраты на производство каждого
изделия.
2.Определить общую прибыль компании.
9
3. Оценить эффективность данного предложения. Было реализовано 5 тыс. шт. изделий С. Предлагается усовершенствовать изделие, увеличив при этом переменные затраты на ед. выпуска на 4 долл., при этом возможно увеличение цены изделия до 40 долл. за шт.
Задание 2.4 Выбор системы сбыта
Компания реализует произведенную продукцию через агентов на комиссионной основе. При этом комиссионные составляют 10 % от стоимости продаж. Компания рассматривает возможность создания собственной системы сбыта вместо использования агентов.
Расчет объема продаж и затрат (без учета затрат на реализацию) за период произведен для трех уровней производственной деятельности:
Показатели |
Уровень деятельности, тыс. долл. |
|||
Низкий |
Средний |
Высокий |
||
|
||||
Продажи |
600 |
700 |
800 |
|
Полные производственные затраты |
350 |
380 |
410 |
|
Административные затраты |
160 |
160 |
160 |
|
Комиссионные |
|
|
|
|
Прибыль |
|
|
|
|
Решение о способе реализации продукции не повлияет на объем продаж и затраты (кроме затрат на реализацию). Затраты на содержание собственного отдела сбыта за период составят 60 тыс. долл.
Требуется:
1.Рассчитать точку безубыточности при сохранении старого варианта реализации продукции.
2.Рассчитать точку безубыточности при условии создания собственного отдела сбыта.
3.Выяснить, какую систему реализации, по вашему мнению, следовало бы избрать руководству компании.
10