Производственный и управленческий учет
..pdfТребуется:
1.Используя предоставленную информацию, определить потребность компании в оборотном капитале, достаточном для поддержания запланированных объемов продаж.
2.Выяснить, имеет ли смысл, с точки зрения финансовой эффективности, пересмотреть регламент работы отдела кредитного контроля так, чтобы время оборота дебиторской задолженности сократилось на 2 недели?
Затраты на усовершенствование соответствующих процедур оцениваются суммой 60 тыс. долл. в год, альтернативная доходность вложений составляет
12 %.
Расчетный лист:
Показатели |
Материалы, мес. |
Труд, мес. |
Накладные, мес. |
Материалы в запасе |
|
|
|
Производство |
|
|
|
Запас ГП |
|
|
|
Дебиторы |
|
|
|
Итого |
|
|
|
(-) Период кредита |
|
|
|
Чистое время |
|
|
|
Расчет величины оборотного капитала:
Показатели |
Затраты |
Оборотный капитал |
Оборотный капитал |
|
по плану |
К1 |
К2 |
||
|
||||
Материалы |
|
|
|
|
Труд |
|
|
|
|
Накладные |
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
Задание 10.6
Диагностика достаточности оборотного капитала. «Ewden» – производствен-
ная компания средних размеров, осуществляющая оптовые поставки инженерного оборудования, отмечает существенный рост объема продаж. Тем не менее положение с ликвидностью вызывает некоторое беспокойство ее поставщиков.
Финансовые отчеты за два последних года представлены ниже:
61
Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающихся 31 декабря:
Показатели |
20Х2 |
20Х3 |
|
&`000 |
&`000 |
||
|
|||
Выручка от реализации |
12 000 |
16 000 |
|
Затраты на производство реализованной продукции |
7000 |
9150 |
|
Операционная прибыль |
5000 |
6850 |
|
Платежи по процентам |
200 |
250 |
|
Прибыль до уплаты налогов |
4800 |
6600 |
|
Налог |
1000 |
1600 |
|
Прибыль после выплаты налогов |
3800 |
5000 |
|
Дивиденды |
1500 |
2000 |
|
Нераспределенная прибыль |
2300 |
3000 |
Баланс на 31 декабря:
Показатели |
20Х2 |
|
20Х3 |
||
Основные средства (за вычетом износа) |
|
|
9000 |
|
12 000 |
Оборотные активы |
|
|
|
|
|
Запасы |
1400 |
|
|
2200 |
|
Дебиторы |
1600 |
|
|
2600 |
|
Денежные средства |
1500 |
|
|
100 |
|
|
|
|
4500 |
|
4900 |
Краткосрочные обязательства |
|
|
|
|
|
Овердрафт |
– |
|
|
200 |
|
Задолженность поставщикам |
1500 |
|
|
2000 |
|
Прочая задолженность |
500 |
|
200 |
|
|
|
|
|
(2000) |
|
(2400) |
Долгосрочный кредит |
|
|
(2000) |
|
(2000) |
Чистые активы |
|
|
9500 |
|
12 500 |
Акционерный капитал |
|
|
3000 |
|
3000 |
Нераспределенная прибыль |
|
|
6500 |
|
9500 |
Собственные средства |
|
|
9500 |
|
12 500 |
Для ускорения оборота дебиторской задолженности «Ewden» оценивает две возможные альтернативы.
−Первый вариант предполагает предоставление 2 % скидки клиентам, которые оплатят счета в течение 10 дней, а не обычных 60 дней. По прогнозам, половина клиентов предпочтет воспользоваться скидкой.
−Второй вариант предполагает использование услуг факторинговой компании, которая возьмет на себя функции администрирования и сбора дебиторской задолженности с клиентов фирмы. Это приведет к экономии на административных издержках 100 тыс. ф. ст. в год, а оборот дебиторской задолженности сократится, как ожидается, до 45 дней. Факторинговая компания за услуги взимает 1,5 % от оборота обслуживаемой компании. «Ewden» финансирует свои потребности в работающем капитале, исходя из ставки банковского процента 18 % годовых.
62
Требуется:
1.Определить причины заметного ухудшения ликвидности компании. Можно ли эту ситуацию рассматривать, как кризис нехватки оборотного капитала, провоцируемый ростом продаж?
2.Сравнить два варианта ускорения оборота дебиторской задолженности и дать рекомендацию, какой из них предпочтительнее.
Задание 10.7
Компания «Lummet» анализирует свою политику в отношении запасов важ-
ного компонента – МРН. |
|
Известно следующее: |
|
− Годовая потребность: |
– 300 тыс. шт. |
− Затраты на оформление заказа |
– 2 долл. |
− Затраты на хранение одной ед. МРН в течение года – 1,20 долл. Поставщик запрашивает цену за ед. 0,5 долл. при заказе менее 1200 шт. Кроме того, предусмотрена следующая система скидок:
− |
При заказе 1200–1599 ед. |
– 5 %-ная скидка; |
− |
При заказе 1600–1999 ед. |
– 7,5 %-ная скидка; |
− При заказе 2 тыс. ед. и выше – 8 %-ная скидка.
Требуется рассчитать, какими партиями «Lummet» должна заказывать этот компонент, чтобы общие затраты были минимальными? Выбрать ответ из предложенных вариантов и обосновать свой выбор.
А. 1000 ед. |
С. 1600 ед. |
В. 1200 ед. |
D. 2000 ед. |
Задание 10.8
В течение месяца книжный магазин планирует продать 100 шт. учебников по управленческому учету.
Стоимость размещения каждого заказа на поставку книг из издательства составляет 2 долл., а затраты на хранение одной книги в течение месяца составляют 1 долл.
Требуется:
1. Рассчитать величину наиболее экономичного заказа при заданных условиях.
63
2. Ответить, как изменится величина оптимального заказа (при котором вложения магазина в оборотный капитал будут минимальными), если закупочная цена книги составляет 8 долл., но издательство предлагает 0,5 % скидки при покупке более 25 книг одновременно, а при партии свыше 50 книг скидка составит 1 %?
Задание 10.9
Затраты на производство и реализацию пенициллина составляют около половины от суммы всех затрат АО «Фармацея».
В свою очередь, стоимость флаконов занимает почти 30 % от общей величины стоимости сырья и материалов.
Планом предусмотрено производство пенициллина в объеме 13 700 тыс. флаконов в месяц.
Нормативами допускается 4,5 % на «бой» и выбраковку флаконов. Затраты по содержанию запасов, по оценкам, составляют около 10 % транс-
портно-заготовительных расходов, а последние равны 925,8 млн рублей в месяц. Стоимость выполнения одного заказа составляет примерно 100 тыс. рублей.
Требуется рассчитать наиболее экономичный размер заказа и частоту поставок флаконов в АО «Фармацея».
Задание 10.10 Эффективный контроль запасов
Компания держит запас изделия Х для продажи клиентам.
Несмотря на то, что стоимость изделия невелика, требования клиентов относительно сроков поставки достаточно жесткие и для получения преимуществ перед конкурентами необходимо гарантировать поставки со склада по первому требованию.
Информация относительно изделий:
–Годовая (52 недели) потребность для удовлетворения заявок клиентов
–4095 шт.
– Затраты на размещение и выполнение одного заказа |
– 48,46 долл. |
– Затраты на хранение одного изделия Х в течение года |
– 4 долл. |
64 |
|
– Время выполнения заказа на поставку |
– 3 недели. |
Требуется:
1.Определить наиболее экономичный размер заказа для изделия X.
2.Рассчитать, с какой периодичностью должны размещаться заказы на поставку изделий X?
3.Рассчитать, каковы суммарные годовые затраты на размещение заказов и хранение запаса по изделию X?
4.Ответить, как может измениться политика компании относительно размещения заказов и хранение запаса изделия X, если спрос на него в течение 4-недельного периода варьируется в пределах от 250 до 350 шт.? Если время поставки Х может составить от 3 до 5 недель?
11. Сметное планирование (бюджетирование)
Для рассмотрения методики среднесрочного внутрифирменного планирования используются базовые данные (проект, на основании которого составляется бюджет):
1)основные виды продукции;
2)данные о нормах расхода и ценах на основные виды основных материалов;
3)данные о нормах и стоимости трудозатрат на производство продукции;
4)объемы предполагаемых продаж;
5)цены реализации;
6)запасы готовой продукции;
7)запасы основных материалов.
Исходные данные по базовым показателям 1–3 приведены в табл. 11.1, по показателям 4–6 – в табл. 11.2, по показателю 7 в табл. 11.3.
65
Таблица 11.1 Нормы расхода и цены основных прямых материальных ресурсов.
Нормы и стоимость трудозатрат
|
Цена за единицу |
Натуральные нормы расхода на |
||
Показатели |
материала и |
единицу продукции (на одну |
||
стоимость |
|
штуку). |
||
|
|
|||
|
трудозатрат |
|
|
|
|
№1 |
|
№2 |
|
Материал А |
8 долл. за кг |
10 кг |
|
10 кг |
Материал Б |
10 долл. за кг |
6 кг |
|
8 кг |
3. Прямые трудозатраты |
20 долл. за ч |
4 ч |
|
6 ч |
Известны также объемы предполагаемых продаж, цены реализации, а также запасы готовой продукции (см. табл. 11.2).
|
Основные показатели по продукции предприятия |
Таблица 11.2 |
|||
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
Показатели |
Виды продукции |
|||
|
№1 |
№2 |
|
||
|
|
|
|||
1. |
Ожидаемый объем продаж за год |
6000 |
шт. |
2000 шт. |
|
2. |
Цена реализации продукции за одну штуку |
700 долл. |
900 долл. |
|
|
3. |
Фактические натуральные остатки готовой продук- |
200 шт. |
150 шт. |
|
|
ции на начало планируемого периода |
|
|
|
|
|
4. |
Стоимость фактических натуральных остатков |
30 000 |
долл. |
20 000 долл. |
|
готовой продукции на начало планируемого периода |
|
|
|
|
|
5. |
Планируемые натуральные остатки готовой |
1000 |
шт. |
500 шт. |
|
продукции на конец планируемого года |
|
|
|
|
|
Вкачестве исходных плановых данных используется также информация
озапасах прямых материальных ресурсов (см. табл. 11.3).
На основе приведенной выше базовой информации выполняют все необходимые плановые расчеты важнейших экономических показателей и составляют операционный, финансовый и сводный планы хозяйственной деятельности предприятия.
|
Запасы прямых материальных ресурсов |
Таблица 11.3 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Показатели |
Материал А |
Материал Б |
1. |
Фактические натуральные остатки на начало плани- |
7000 кг |
6000 кг |
руемого периода |
|
|
|
2. |
Цена |
6$ |
8$ |
3. |
Стоимость ТМЦ |
42 000$ |
48 000$ |
4. |
Планируемые натуральные остатки на конец планируе- |
8500 кг |
2400 кг |
мого периода |
|
|
|
5. |
Стоимость ТМЦ при методах списания ФИФО |
8500 кг×8$= |
2400 кг×10$= |
и средневзвешенной себестоимости на конец планируе- |
=68 000$ |
=24 000$ |
|
мого периода |
|
|
|
6. |
Стоимость ТМЦ при методе списания ЛИФО |
7000 кг×6$+ |
2400 кг×8$= |
на конец планируемого периода |
+1500 кгх8$= |
=19 200$ |
|
|
|
=54 000$ |
|
|
66 |
|
|
|
Бюджет продаж |
Таблица 11.4 |
|
|
|
||
|
|
|
|
Виды продукции |
Плановый объем |
Цена реализации |
Плановый объем |
продаж в |
единицы |
продаж в |
|
|
натуральном |
продукции |
стоимостном |
|
выражении |
|
выражении |
№ 1 |
|
|
|
№ 2 |
|
|
|
|
|
|
|
Всего: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет производства |
Таблица 11.5 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Показатели |
Виды продукции |
|
|
|
|
|
|
Продукция №1 |
Продукция №2 |
|
|
|
||
|
|
(шт.) |
(шт.) |
1. |
Натуральный плановый объем продаж |
|
|
2. |
Планируемые натуральные остатки готовой |
|
|
продукции на конец планируемого года |
|
|
|
3. |
Всего потребность (стр.1+ стр.2) |
|
|
4. |
Фактические остатки готовой продукции на |
|
|
начало планируемого года |
|
|
|
5. |
Плановое натуральное количество продукции, |
|
|
которое должно быть произведено (стр.3 – стр.4) |
|
|
|
|
|
|
Таблица 11.6,а |
Бюджет прямых материальных затрат
Показатели |
Материал |
Матери- |
Всего |
|
А |
ал Б |
|
1. Натуральный расход на производство |
|
|
|
продукции № 1 (из табл. 1 и 5, 6800 шт. соответст- |
|
|
|
венно × на 10 и 6 кг) |
|
|
|
Натуральный расход на запланированное |
|
|
|
производство продукции № 2 (из табл.1 и 5, 2350 |
|
|
|
шт. соответственно × на 10 и 8 кг) |
|
|
|
3. Всего натуральный расход прямых материаль- |
|
|
|
ных ресурсов |
|
|
|
4.Цена за 1 кг материала (из табл.1) |
|
|
|
5. Общая стоимость прямых материальных затрат |
|
|
|
(стр.3 × стр.4) |
|
|
|
67
Таблица 11.6,б
Бюджет прямых материальных затрат
|
Показатели |
Материал |
Материал |
Всего |
|
|
А |
Б |
|
1. |
Натуральный расход на производство продукции |
|
|
|
№1 (изтабл. 1 и5, 6800 шт. соответственно× на10 и6 кг) |
|
|
|
|
2. |
Натуральный расход на запланированное производ- |
|
|
|
ство продукции №2 (из табл.11.1 и 5, 2350 шт. |
|
|
|
|
соответственно × на 10 и 8 кг) |
|
|
|
|
3. |
Всего натуральный расход прямых материальных |
|
|
|
ресурсов |
|
|
|
|
4. |
Общая стоимость прямых материальных затрат |
|
|
|
(ЛИФО) |
|
|
|
|
5. |
Общая стоимость прямых материальных затрат |
|
|
|
(ФИФО, ср.взв.) |
|
|
|
|
Бюджет закупок прямых материальных ресурсов
Планирование размера закупок (приобретений) прямых материальных ресурсов осуществляется по формуле:
Приобретения = Потребление + Плановые запасы на конец планируемого периода – Фактические запасы на начало планируемого периода
Таблица 11.7
Бюджет закупок прямых материальных ресурсов
|
Показатели |
Материал |
Материал |
Всего |
|
|
А |
Б |
|
1. |
Всего натуральный расход на запланированный |
|
|
|
объем производства (из табл. 11.6) |
|
|
|
|
2. |
Планируемые натуральные остатки на конец |
|
|
|
планируемого периода (из табл. 11.3) |
|
|
|
|
3. |
Всего потребность (стр.1+стр.2) |
|
|
|
4. |
Фактические натуральные остатки на начало |
|
|
|
планируемого периода (из табл. 11.3) |
|
|
|
|
5. |
Общий натуральный объем закупок (стр. 3–стр.4) |
|
|
|
6. |
Закупочная цена 1 кг (из табл.11.1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
7. |
Стоимость закупок (стр.5 × стр.6) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет прямых трудовых затрат |
Таблица 11.8 |
||
|
|
|||
Виды |
Плановый объем |
Трудоемкость |
Общая |
Прямые трудовые |
продукции |
производства |
одного изделия |
трудоемкость |
затраты по стоимости |
|
(из табл. 11.5) |
(из табл.11.1) |
(графа 2 × на |
(графа 4 × на стоимость |
|
|
|
графу 3) |
из табл. 11.1) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
№1 |
|
|
|
|
№2 |
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
|
Бюджет общепроизводственных расходов |
Таблица 11.9 |
||
|
|
|
||
|
Статьи |
|
Сумма, долл. |
|
|
|
|
|
|
1. |
Вспомогательные материалы непрямого использования |
|
400 000 |
|
2. |
Оплата труда вспомогательных рабочих |
|
300 000 |
|
3. |
Энергия на технические цели |
|
200 000 |
|
4. |
Ремонтные работы (переменная часть) |
|
100 000 |
|
5. |
Всего условно-переменные общепроизводственные расходы |
|
|
|
6. |
Амортизация (износ основных средств) |
|
250 000 |
|
7. |
Оплата труда линейных руководителей |
|
200 000 |
|
8. |
Энергия на нетехнологические цели |
|
150 000 |
|
9. |
Ремонтные работы (постоянная часть) |
|
30 000 |
|
10. |
Налоги на недвижимость |
|
20 000 |
|
11. |
Затраты по страхованию |
|
2000 |
|
12. |
Всего условно-постоянные общепроизводственные затраты |
|
|
|
13. |
Всего общепроизводственные расходы (стр.5 + стр.12) |
|
|
|
14. |
Общепроизводственные расходы на один час общей прямой |
|
|
|
|
трудоемкости производственной программы |
|
|
|
|
|
Себестоимость единицы продукции |
Таблица 11.10 |
||||
|
|
|
|
||||
|
|
Ценаза1 кг |
|
Виды продукции |
|
|
|
|
|
илистои- |
|
|
|
|
|
|
Показатели |
|
№1 |
|
№2 |
|
|
|
мостьодно- |
|
|
|
|||
|
Норма |
Сумма, долл. |
Норма |
Сумма, долл. |
|
||
|
|
гочаса, долл. |
|
||||
|
|
|
расхода |
(гр. 2×гр.3) |
расхода |
(гр.2×гр.5) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1. |
Материал А |
|
|
|
|
|
|
2. |
Материал Б |
|
|
|
|
|
|
3. |
Прямые |
|
|
|
|
|
|
трудозатраты |
|
|
|
|
|
|
|
4. |
Общепроиз- |
|
|
|
|
|
|
водственные |
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
5. |
Всего себесто- |
|
|
|
|
|
|
имость единицы |
|
|
|
|
|
|
|
продукции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 11.11 |
|
План остатков производственных запасов на конец планируемого периода |
|||||||||
|
|
|
|
|
Прямые материалы |
|
|||
|
Показатели |
|
|
ЛИФО |
|
|
ФИФО |
|
|
|
|
А |
Б |
|
Всего |
А |
Б |
Всего |
|
1. |
Стоимость остатков производственных |
|
|
|
|
|
|
|
|
запасов на начало планируемого периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2. |
Закуплено производственных запасов. |
|
|
|
|
|
|
|
|
3. |
Списано на производство ТМЦ |
|
|
|
|
|
|
|
|
4. |
Стоимость остатков производственных |
|
|
|
|
|
|
|
|
запасов на конец планируемого периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
69 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 11.12 План остатков товарных запасов на конец планируемого периода
|
|
|
Виды продукции |
|
||
|
Показатели |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
5.Планируемые натуральные остатки готовой |
|
|
|
|
|
|
продукции на конец планируемого периода |
|
|
|
|
|
|
6. |
Себестоимость единицы продукции |
|
|
|
|
|
7. |
Стоимость остатков готовой продукции на |
|
|
|
|
|
конец планируемого периода |
|
|
|
|
|
|
Таблица 11.13 Бюджет прямых и общепроизводственных затрат для расчета производственной
себестоимости продукции (по методу «директ-кост»)
|
Показатели |
ЛИФО |
ФИФО |
1. |
Стоимость фактических остатков готовой продукции на |
|
|
начало планируемого периода (табл. 11.2), |
|
|
|
Общая стоимость прямых материальных затрат (табл. 11.6) |
|
|
|
|
|
|
|
Общая стоимость прямых трудовых затрат (табл. 11.8) |
|
|
|
|
|
|
|
4. |
Общая величина общепроизводственных расходов (табл. 11.9) |
|
|
|
|
|
|
5. |
Всего производственная себестоимость производственной |
|
|
продукции (стр.2 + стр.3 + стр.4) |
|
|
|
6. |
Всего себестоимость продукции, которая может быть |
|
|
реализована (стр.1 + стр.5) |
|
|
|
7. |
Стоимость остатков нереализованной готовой продукции на |
|
|
конец планируемого периода (табл. 11.12) |
|
|
|
8. |
Плановая сумма прямых и общепроизводственных затрат в |
|
|
себестоимости реализованной продукции (стр.6–стр.7) |
|
|
|
|
|
Таблица 14 |
|
|
Бюджет административно-управленческих и коммерческих затрат |
||
|
Статьи расхода |
Сумма, долл. |
|
1. |
Комиссионные выплаты продавцам продукции |
200 000 |
|
2. |
Реклама |
100 000 |
|
3. |
Оплата труда продавцов по твердым ставкам (окладам) |
100 000 |
|
4. |
Командировочные расходы |
90 000 |
|
5. |
Итого расходы по маркетингу и сбыту продукции (стр.1 + стр.2 + |
|
|
стр.3 + стр.4) |
|
|
|
6. |
Оплата труда работников централизованного управления пред- |
260 000 |
|
приятием (бухгалтерия, финансовый отдел, секретариат, канцелярия и |
|
|
|
другие службы по обеспечению общего руководства предприятием) |
|
|
|
7. |
Почтово-телеграфные расходы |
70 000 |
|
8. |
Расходы на канцелярские принадлежности |
40 000 |
|
9. |
Прочие расходы |
10 000 |
|
10. |
Итого административные расходы |
|
|
11. |
Всего административно-управленческие расходы (стр.5 + тр.10) |
|
|
|
70 |
|
|