Производственный и управленческий учет

2. Рассчитать уровень 1.

Фактическая структура выручки, издержек и прибыли сложилась так, как это показано в следующей таблице. Проведите более детальный анализ полученных результатов:

Анализ, который Вы сейчас провели, построен на статичном бюджете. Недостаток данного анализа заключается в том, что он не учитывает изменений в объеме текущей деятельности (а именно – действительного количества единиц выпускаемой продукции – фактора, который определяет и размер издержек, и величину выручки).

3. Рассчитать уровень 2.

Анализ на основе «гибкого» бюджета, отражающего разные варианты объема деятельности.

Используя плановые нормативы затрат, постройте три варианта бюджета выручки, издержек и прибыли – для 10 тыс. и 12 тыс. произведенных и проданных виджетов:

Разработать такой бюджет можно как до начала планового периода, так и в течение его.

а) Сравнить фактические результаты с данными «гибкого» бюджета.

−Что отражают отклонения в связи с изменением объема продаж?

−Кто будет нести ответственность за эти отклонения?

−Что отражают отклонения от «гибкого» бюджета?

−На уровне операционной прибыли эти отклонения составили...

Как можно дальше детализировать этот анализ?

−Выручка =

−Отклонения по цене реализации составит:

−Анализ по конкретным статьям издержек:

Рассчитать вышеперечисленные показатели для подразделений и центров ответственности.

4. Рассчитать уровень 3.

Например, для отдела сбыта отклонение по цене реализации может быть проанализировано по: регионам, где осуществляются продажи; отдельным коммерческим агентам; типам клиентов; сезонам; цвету продукта и т.п.

Анализ и контроль издержек основан на использовании нормативов. Однако контроль за различными видами издержек ведется с различной степенью детализации и регулярности.

Контроль издержек может осуществляться по: подразделениям (видам изделий); видам деятельности; технологическим операциям.

Нормативы затрат на один виджет приняты следующими:

−материалы – 2 м2 по 30 долл. за м2 = 60 долл. на ед.;

−прямые затраты труда – 0,8 ч по 20 долл. за ч = 16 долл. на ед.

42

Отчет о фактических издержках (на 10 тыс. виджетов) дал следующие результаты:

Сравнение с «гибким» бюджетом показывает общую величину отклонений от общей величины соответствующих нормативных затрат.

Материалы

Труд

Отклонения возникают как в связи с отклонениями по ценам используемых ресурсов, так и эффективностью их использования (количество на ед.).

Отклонения по цене материалов составят:

Отклонения по расценкам оплаты труда составят:

Выведите формулу расчета отклонений по цене ресурса:

Отклонения по эффективности расхода материалов составят:

Отклонения по эффективности использования труда составят:

Выведите формулу расчета отклонений по эффективности применения ресурса:

Отклонения производственных накладных:

Переменных:

Последовательность анализа:

−определить базу поглощения накладных – час труда основных производственных рабочих;

−определить норматив поглощения на ед. продукции и час труда рабочих. Фактическая величина переменных производственных накладных по сумме

начисленных счетов составила 131 тыс. долл.

43

Расчет отклонений:

Постоянных:

Поглощение постоянных производственных накладных осуществляется пропорционально отработанному времени основных производственных рабочих: норматив поглощения рассчитывался, исходя из бюджета производства и продаж 12 тыс. шт. виджетов. Фактические затраты по этой статье составили 271 тыс. долл.

Расчет отклонений:

Задание 6.3 Отклонение материальных и трудовых затрат

На каждую штуку продукта Х требуется по нормативу 4 кг материалов стоимостью 3 тыс. ДЕ за 1 кг.

На изготовление 1 штуки по нормативу затрачивают:

−9 ч по нормативной ставке 1500 ДЕ/ч в цехе № 1;

−2,5 ч по нормативной ставке 2100 ДЕ/ч в цехе № 2. Фактически за апрель было произведено 500 штук продукта Х.

Фактические затраты основных материалов на штуку составили 3,8 кг, при-

обретенных по цене 3200 ДЕ/кг. затраты труда:

−9,5 ч при средней оплате 1750 ДЕ/ч в первом цехе;

−2,7 ч по ставке 2100 ДЕ/ч во втором цехе.

Требуется:

1.Рассчитать отклонение по цене, использованию материалов и общее отклонение по материальным затратам.

2.Рассчитать отклонение по ставке, производительности и общее отклонение по трудозатратам для каждого цеха в отдельности.

Общее отклонение по МЗ

Вт.ч. по цене

Вт.ч. по количеству

(производительности)

Общее отклонение По ТЗ (цех 1)

Вт.ч. по цене (ставке)

Вт.ч. по количеству Общее отклонение По ТЗ (цех 2)

Вт.ч. по цене (ставке)

Вт.ч. по количеству

(производительности)

44

Задание 6.4 Отклонение общепроизводственных расходов

Компания производит керамические цветочные горшки. В мае фактические ОПР составили 11 тыс. ДЕ.

Планируемые нормативные ОПР за май были 4 ДЕ/ч плюс 1250 ДЕ постоянных ОПР.

Нормальная мощность установлена 2 тыс. ч прямых трудозатрат в месяц. В мае компания произвела 9900 керамических цветочных горшков. Нормативное время изготовления – 0,2 ч/шт.

Требуется рассчитать контролируемое отклонение ОПР, отклонение ОПР по объему и общее отклонение ОПР.

Норматив постоянных ОПР

Общий норматив ОПР

Общее отклонение по ОПР

Контролируемое отклонение по ОПР

Отклонение по объему

7. Обоснование управленческих решений

Задание 7.1

Предприниматель взял в аренду помещение магазина. В случае разрыва договора первоначальный взнос не возвращается.

−первоначальный взнос за право аренды – 6 тыс.;

−годовая арендная ставка – 4 тыс.

Прогноз прибыли за первый год деятельности выглядит следующим образом:

В затратах не учтена оплата деятельности самого предпринимателя. Альтернативным способом использования магазина была бы сдача его

в субаренду за 550 в месяц.

Требуется:

1. Привести пример безвозвратных потерь и затрат упущенных возможностей.

45

2. Выяснить, что должен учитывать предприниматель? Экономически обосновать наиболее выгодное решение.

Задание 7.2

Фрагмент отчета мебельной фабрики за последний месяц выглядит следующим образом:

Руководство предприятия (учитывая наличие свободных денежных средств и рост потребительского спроса) приняло решение об увеличении ежемесячного выпуска на 12 комплектов.

При этом требуется покупка дополнительного оборудования на сумму 60 тыс. долл. (срок амортизации – 5 лет).

По прогнозам, в следующем месяце стоимость основных материалов, необходимых для производства одного комплекта, увеличится и достигнет 420 долл.

Средняя ставка банковского процента по депозитам составляет 12 % годо-

вых.

Требуется:

1. Рассчитать приростные затраты и доходы, возникающие вследствие производства дополнительной продукции.

46

2. Рассчитать эффективность принятого руководством решения.

Задание 7.3

«ABC и Ко» готовит к печати, печатает и доставляет книжную продукцию. В настоящее время решается вопрос о закрытии отделов печати и доставки и передаче соответствующих функций компании СВА. Указанное мероприятие должно произойти либо 30 июня, либо 30 ноября текущего года.

«ABC» будет ежемесячно оплачивать «СВА» указанные работы в размере

65 тыс.

Ниже представлены результаты работы ABC (в части затрат) за последний месяц:

Дополнительная информация:

−В случае закрытия отделов два специалиста отдела печати останутся работать в фирме (с сохранением оклада в 1,5 тыс. в месяц каждому) для осуществления оперативной связи с СВА. Остальные будут уволены с выплатой двухмесячной заработной платы в качестве компенсации.

−В отделе печати на настоящий момент существует запас материала (по закупочной цене 18 тыс.), который при закрытии отдела может быть реализован за 10 тыс. Отдел доставки также имеет определенный запас (закупочная цена – 1 тыс.), который ввиду его дефицита на рынке в настоящий момент может быть реализован за 1,5 тыс. Если отделы продолжат работу до 30 ноября, весь материал будет использован ими в текущей деятельности.

−В настоящее время 30 % затрат на содержание помещений для отдела печати и 25 % – для отдела доставки являются сокращаемыми и могут быть уменьшены вследствие закрытия отделов.

− Закрытие отделов позволит сдать часть площадей в субаренду (за 2,5 тыс. в месяц).

−Остаточная стоимость оборудования отдела печати составляет 48 тыс. При продаже его в июне убыток от реализации составит 21 тыс. Если продавать его в ноябре, то предполагаемая выручка будет равна 25 тыс.

−Остаточная стоимость транспортных средств отдела доставки составляет 80 тыс. В июне их можно продать за 48 тыс., в ноябре – за 44 тыс.

Требуется рассчитать оптимальную дату (30 июня или 30 ноября) для закрытия отделов печати и доставки.

47

Решение: Рассматриваем зависимые от принятия решений затраты.

Итого зависимых затрат

8. Анализ денежных потоков

Задание 8.1

Хозяйственная ситуация за первое полугодие 200Хг.:

Требуется:

1. Рассчитать отчет о прибылях (убытках):

Реализация:

Оборудование

Монтаж

Техническое обслуживание

Прочие

Реализация, итого:

Прямые затраты:

Материальные затраты

Основной труд

Прямые затраты, итого:

Валовая прибыль

Косвенные затраты:

Прочие затраты по оборудованию

Прочие затраты по монтажу

Прочие затраты по обслуживанию

Косвенные затраты, итого:

Операционная прибыль

Накладные расходы:

Расходы по рекламе и организации продаж

Административные расходы

Общефирменные расходы

Накладные расходы, итого:

Прибыль до выплаты налогов

2. Рассчитать отчет о платежах и поступлениях:

Баланс на начало периода (остаток денежных средств)

Приток:

Оборудование

Монтаж

Техническое обслуживание

Прочее

Авансы заказчиков

49

Кредиты банков

Кредиты вышестоящей организации

Прочие

Приток, итого:

Отток:

Производственные затраты: Материальные затраты

Основной труд

Косвенные затраты

Производственные затраты, итого:

Накладные расходы:

Расходы по рекламе и организации продаж

Административные расходы

Общефирменные расходы

Накладные расходы, итого:

Капитальные затраты

Отток, итого:

Баланс на конец периода (остаток денежных средств)

3. Рассчитать анализ движения денежных средств прямым методом:

Задание 8.2 Анализ движения денежных потоков косвенным методом