4362

61

22.О порядке нумерации лицевых счетов, открываемых на балансовых счетах по учету доходов и средств бюджетов всех уровней: Указания ЦБ РФ от 19.11.97. № 26-У.

23.Бюджетная система РФ: Учебное пособие / Под ред. М.Б. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 1999. - 621 с.

24.Финансовая система России: Учебное пособие / Под ред. А.З. Дадашева, Д.Г. Черника.

ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

3.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ФОРМЫ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Целью любого общества является не только создание каких-либо благ, но и их потребление. Для того чтобы потребить созданные в обществе блага, их необходимо распределить.

Так как в процессе создания валового национального продукта участвуют четыре основных сектора экономики, а именно: домашние хозяйства, предприниматели, государственный и сектор и “заграница”, - то каждый участник процесса общественного производства должен получить соразмерно своему вкладу.

Процесс распределения делится на два вида: первичное распределение и перераспределение.

Процессы первичного распределения валового национального продукта осуществляются объективно без участия государства. Именно здесь появляется такая категория распределительных денежных отношений, как финансы. В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы своего существования. Именно с возникновением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений, так как той части стоимости, которую

62

получило государство в процессе первичного распределения ему недостаточно для выполнения функций, возложенных на него обществом.

Основным методом перераспределения стало прямое изъятие государством через налоги определенной части валового национального продукта у других субъектов экономических отношений в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов. Это перераспределение осуществляется непосредственно из национального дохода, который выступает единственным источником налоговых платежей, независимо от их объекта.

Таким образом, категория “налог” является частной по отношению к категории “финансы”. В категории “налог” кроме экономического заложен и философский смысл взаимоотношений к обобществлению имуществ или доходов индивидуумов.

В общем виде налог представляет некое движение стоимости в денежном выражении безотносительно какой бы то ни было формы от субъекта ее создавшего, в пользу государства.

Таким образом, сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части ВНП в виде обязательного взноса.

Основные признаки налога:

1.Налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов экономических отношений в пользу государства. Раньше в отечественной экономической литературе налог рассматривался только при условии смены форм собственности, поэтому платежи государственных предприятий не являлись налогами.

2.Обязательность налогового взноса. Этот признак законодательно закреплен ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы.

3.Законность установления и введения налога.

Так как установление налога законно (ст. 57 Конституции РФ) является его обязательным признаком, то любые обязательные платежи, не предусмотренные законом, не могут считаться налогом.

4. Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме.

Всоответствии с Постановлением Правительства России от 01.04.96 г.

№481 “Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятии и организаций - налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашения задолженности по ним” в целях создания необходимых условий для исполнения расходной части федерального бюджета с 01.05.96 г. прекращено использование любых неденежных форм осуществления налоговых и других платежей предприятий и организаций.

63

5.Безвозмездность, которая означает, что денежные средства, уплачивамые в качестве налога, переходят в государственный бюджет без получения встречного возмещения или удовлетворения для плательщика.

6.Абстрактность, означает, что при внесении налогов в бюджет они не имеют целевого назначения.

Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетноправовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов.

Целевая направленность некоторых налоговых платежей, определенная

вих названии, не нарушает принцип абстрактности, т.к. здесь определяется общее предназначение налога, но никак не конкретные расходные статьи бюджета.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения присущих ему свойств.

Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. Эти функции осуществляются налогами одновременно.

Фискальная функция является основополагающей, посредством которой реализуется главное предназначение налогов - формирование и мобилизация финансовых ресурсов и аккумулирование в бюджет средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Экономическая функция является производной от фискальной.

В составе экономической функции выделяют несколько способов выражения присущих налогам свойств, а именно:

1) распределение и перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Здесь речь идет о неравном налогообложении разных сумм доходов;

2) регулирование экономических процессов посредством налогового механизма, элементами которого выступают налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Государственное регулирование с помощью налогов осуществляется через: изменения системы налогообложения, ставок налогов, предоставления налоговых льгот, преференций или препятствий;

3) поощрения определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.).

На разных исторических этапах проведения податной политики использовались различные определения понятия “налог”. Неоднозначное

64

трактование налога приводит к дебатам вокруг практических проблем налогообложения: о построении налоговой системы, структуре ее слагаемых, роли в хозяйственной жизни страны, о взаимодействии с ценообразованием, кредитованием, бюджетным финансированием, валютным регулированием, денежным обращением.

После принятия Налогового кодекса РФ понятие налог трактуется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В ранее действовавшем Законе “Об основах налоговой системы в РФ” давалось единое определение для налога, сбора, пошлины и другого платежа.

В мировой практике выработаны два подхода к определению налога:

-расширительный, когда к понятию “налог” относят любые изъятия средств для финансирования публичных расходов;

-узкий подход позволяет рассматривать налог как одну из разновидностей фискальных платежей, отвечающую определенным требованиям.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в России законодатели трактуют налог в широком смысле.

Таким образом, с точки зрения организации, налог - это обязательный безвозмездный денежный взнос, который уплачивается налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды) государства.

Сбор представляет собой целенаправленный платеж, адресность которого, как правило, содержится в его названии, либо это безадресный платеж с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности.

Под пошлиной следует понимать оплату конкретных действий уполномоченных органов, совершаемых в интересах юридических и физических лиц.

Иные платежи, как правило, носят характер платы за использование принадлежащих государству природных ресурсов и направлены на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния.

65

Экономические принципы налогообложения - это базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформированы в 1776 г. А. Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. А. Смит выделил пять принципов налогообложения, названных позднее “Декларацией прав плательщика”:

1)хозяйственной независимости и свободы;

2)справедливости;

3)определенности;

4)удобности;

5)экономии.

Внастоящее время на практике реально воплощены такие принципы налогообложения, как справедливость, соразмерность, максимальный учет интересов и возможностей налогоплательщиков; экономичность (эффективность).

Согласно принципу справедливости каждый подданый государства обязан принимать участие в финансировании государственных расходов соразмерно своим доходам и возможностям.

Вэкономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим.

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. В соответствии с данным принципом определяются пределы налогообложения.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля ВНП, перераспределяемого через бюджетную систему.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков заключается в организации системы налогообложения, характеризующейся определенностью и удобством для налогоплательщика, причем последний должен быть заранее информирован обо всех изменениях налогового законодательства.

Принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы налоговых платежей должны превышать затраты на сбор и обслуживание налогов. Эффективными являются налоги, которые минимизируют неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса распределения ресурсов.

66

3.2.СИСТЕМА ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГА. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора налога. Разрабатывая, применяя или изучая конкретный налог, следует определить его типовые характеристики.

Всю совокупность типовых характеристик налога можно разделить на три группы:

1)целевые;

2)системные;

3)организационные.

Целевыми характеристиками являются:

-поддерживаемые органы управления;

-целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

-целевое назначение предоставляемых льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщиков).

Системные характеристики налога позволяют определить его место в общем процессе финансовых потоков:

-доля налога в бюджетных поступлениях;

-доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

-степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

-степень собираемости налога;

-расходы на сбор налога;

-экономические последствия предоставляемых льгот. Организационные характеристики (элементы) налога необходимо учи-

тывать при установлении налога.

Налоговый кодекс РФ (ст. 17 п.1.) определяет норму, согласно которой любой налог считается установленным лишь в том случае, когда в соответствующем его виду нормативном правовом акте определены следующие элементы налогообложения: субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Приведем характеристику элементов налога, а также других понятий, наиболее часто встречающихся в процессе изучения системы налогов и налогообложения.

67

Элементы налога

1.Налогово-правовая норма, т.е. общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств.

2.Предмет налогообложения - события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему есть основания для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

3.Объект налогообложения - это юридический факт (совокупность их),

скоторым связано возникновение обязанности налогоплательщиков уплатить налог (то, что облагается налогом). По Налоговому кодексу объектами налогообложения могут быть имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Субъекты налога (налогоплательщик) - юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги.

В Налоговом кодексе РФ разделены понятия “налогоплательщик” и “плательщик сборов”.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Носитель налогов - лицо, на которое перекладывается бремя налога, как правило, при косвенном налогообложении.

Источник налога - этот тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога.

Масштаб налога - определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.

Единица налога - единица измерения объекта налогообложения (условная единица принятого масштаба, используемая для количественного выражения налогооблагаемой базы).

69

-кадастровый (предполагает использование кадастра - документа, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающего среднюю доходность объекта обложения);

-уплата налога у источника дохода (предполагает, что налогопла-

тельщик получает часть дохода за вычетом налога);

-уплата налога по декларации.

Порядок уплаты налога - нормативно-установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Сроки уплаты налога - срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.

Классификация налогов позволяет облегчить их изучение и практическое использование.

В зависимости от разнообразных признаков налоги можно классифицировать по следующим признакам.

I. По объектам налогообложения:

-налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов) - налог на прибыль, налог на доходы и т.п.;

-налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг)

-НДС, акцизы, налог на пользователей автодорог и т.п.;

-налоги с имущества - налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и т.п.;

-платежи за природные ресурсы - земельный налог, лесной доход, плата за воду и т.п.;

-налоги с фонда оплаты труда - налог на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание милиции и т.п.;

-налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат - налог на рекламу;

-налоги на определенный вид финансовых операций - налоги на операции с ценными бумагами;

-налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера - госпошлина.

II. По принадлежности к уровням управления и власти

В Налоговом кодексе РФ реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся, в частности, в установлении закры-

70

того перечня налогов, действующих на всей территории России. В то же время в Налоговом кодексе РФ выделены три уровня налоговой системы:

-федеральный;

-региональный (субъектов РФ);

-местный.

Причем отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решения по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня льгот и т.п.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.

Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы (если доход федерального бюджета в части налоговых поступлений формируется только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги (аналогично и по местным бюджетам).

Таким образом, федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным собранием РФ (отдельные ставки на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ).

Льготы устанавливаются только федеральными законами о налогах, но в пределах сумм, зачисленных в бюджет субъектов федерации (последние могут устанавливать дополнительные льготы).

Налоги субъектов федерации устанавливаются законодательными актами субъектов федерации и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. Причем по Закону “Об основах налоговой системы РФ” обязательно к применению на всей территории РФ являются: налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, сбор на нужды образовательных учреждений, сбор за регистрацию предприятий.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления (в соответствии с законом), действуют на территориях городов, районов в городах, сельской местности или иного административно-территориального образования.

Часть налогов, относящихся к местным является обязательной к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог с имущества фи-