68

Тема 7. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ, СУДЕБНЫМИ И ИНЫМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ

1.Организация и направления взаимодействия налоговых органов внутри системы и с Минфином.

2.Взаимодействие налоговых органов с органами Федеральным казначейством, Центральным банком России и другими органами финансового контроля.

3. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел,

Федеральной таможенной службой, Федеральной службой судебных приставов.

3. Участие налоговых органов в рассмотрении дел в судах.

Методические указания к изучению темы

Впервом вопросе следует отметить, что ФНС России осуществляет работу

стерриториальными налоговыми органами с учётом разделения полномочий Центрального аппарата ФНС России и территориальных налоговых органов.

Следует уяснить процедуры осуществления проверок вышестоящими налоговыми органами нижестоящих налоговых органов и оказания им методической помощи. Следует отметить, что для исключения дублирования и выработки единой позиции по основным вопросам с Минфином России и другими финансовыми органами образованы и работают межведомственные комиссии. Следует изучить одно из традиционных направлений взаимодействия ФНС России: сотрудничество с налоговыми органами других государств с целью совершенствования налогового администрирования.

Второй вопрос должен раскрывать взаимодействие по прохождению денежных средств, связанных с уплатой (возвратом) налоговых платежей через кредитные организации и органы Федерального казначейства. Важно отметить направления взаимодействия ФНС России с Центральным банком России

(государственная регистрация кредитных учреждений, разработка форм платёжных документов и порядка их заполнения, порядка исполнения

69

платёжных поручений и др.), а также другими кредитными организациями

(исполнение поручений на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ). Следует также уточнить, что за невыполнение ряда обязанностей

(информировать налоговые органы об открытии (закрытии) расчётного счёта налогоплательщиком, выполнять требования налоговых органов о бесспорном списании средств со счёта в случае недоимки по налоговым платежам,

приостановлении операций по счёту и другие) возможно привлечение кредитных организаций к ответственности по НК РФ.

В третьем вопросе акцент следует делать на выявление и предупреждение правонарушений и преступлений экономической направленности и прежде всего налоговых в сотрудничестве с органами внутренних дел, следственным комитетом и Федеральной таможенной службой Российской Федерации. Можно отметить, что по вопросам, связанным с экономическими преступлениями,

сотрудничество укрепляется также с органами прокуратуры. Следует также детально изучить направления взаимодействия с судебными приставами-

исполнителями, основным из которых является принудительное взыскание налогов в бюджетную систему.

При рассмотрении четвёртого вопроса следует разграничить досудебный и судебный порядок разрешения спорных вопросов с налогоплательщиками,

налоговыми агентами и иными субъектами. С использованием рисунка А.17

Приложения А рекомендуется детально изучить особенности работы налоговых органов по подготовке документов, направляемых в суд, а также участие в судебных заседаниях, по искам связанным с защитой интересов государства.

Следует учитывать, что налоговые органы анализируют текущую судебную практику. Нужно также уяснить тенденцию разрешения налоговых споров преимущественно в досудебном порядке вышестоящим налоговым органом и изучить алгоритм таких процедур.

70

Контрольные вопросы и задания

1.Какими нормативными правовыми актами установлен порядок взаимодействия налоговых органов с органами Министерства внутренних дел и органами Федеральной службы судебных приставов?

2.Какие формы взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении контроля за исполнением обязанности по уплате налогов, связанным с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ Вы знаете?

3.Какие направления взаимодействия ФНС России с Федеральным казначейством, Вы знаете?

4.Какое значение имеет взаимодействие территориальных налоговых органов с исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления?

5.Как строится работа налоговых органов по рассмотрению и разрешению жалоб налогоплательщиков и иных лиц?

6.Какие иски имеют право предъявлять налоговые органы в суды общей юрисдикции?

7.В чём отличие правового статуса налоговых органов при участии в качестве истцов и ответчиков в суде?

8.Какие нормативные правовые акты определяют подсудность и подведомственность налоговых споров?

9.Чем отличаются процедуры применения налоговых санкций и административных наказаний?

10.Какое значение имеют решения Конституционного суда Российской Федерации по жалобам налогоплательщиков для должностных лиц налоговых органов?

Задание 1

Нормативным правовым актом муниципального образования городской округ Луга был введён сбор за выдачу документов за захоронение, а также сбор за право торговли транспортными средствами. В соответствии со ст.16 НК РФ информация о введении новых сборов поступила в территориальные налоговые органы.

71

Определите налоговую компетенцию органов местного самоуправления и разъясните, ссылаясь на нормы НК РФ, обязаны ли территориальные налоговые органы контролировать поступление указанных сборов в местный бюджет.

Задание 2

Индивидуальный предприниматель Саркисян, расширяя свою деятельность по розничной торговле продуктами питания, подготовил документы на установку и открытие киоска на улице Ковальчука в г. Владивостоке. Однако его знакомый сказал, что налоговая инспекция запретит открытие нового киоска, так как Саркисян имеет задолженность по налогам. Саркисян удивился, так как считал, что окончательное решение принимает не налоговая инспекция, а орган местного самоуправления муниципального образования и его задолженность по налогам не может влиять на их решение. Кроме того, в случае отказа в установке нового киоска будет нарушено его право, закреплённое ст.34 Конституции РФ на свободу предпринимательской деятельности.

Выскажите своё мнение о характере взаимодействия налоговых органов и органов местного самоуправления при принятии решений органами местного самоуправления по обращениям предпринимателей, связанным с расширением предпринимательской деятельности.

Задание 3

Уполномоченный представитель налогоплательщика ООО «Париж» Клепицкий, выступая в спорных правоотношениях в интересах ООО «Париж»,

представил в Межрайонную ИФНС России № 3 по Смоленской области жалобу

ООО «Париж» и доверенность следующего содержания:

73

Задание 4

Налогоплательщик в соответствии с п.1 ст.101.2 НК РФ обратился с апелляционной жалобой на решение ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в УФНС России по Камчатскому краю. На процедуру рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом его не пригласили, и решение ИФНС было оставлено без изменения. Налогоплательщик, указывая факт невозможности защиты своих прав при личном участии в рассмотрении его апелляционной жалобы в вышестоящем налоговом органе, обратился в ФНС России с жалобой на неправомерное бездействие УФНС по Камчатскому краю, выразившееся в ненаправлении извещения о времени и месте рассмотрения его апелляционной жалобы.

Определите, нарушены ли права налогоплательщика и имеет ли он право

на обращение с жалобой в ФНС России.

Задание 5

Межрайонная ИФНС России № 4 по Хабаровскому краю, руководствуясь подп. 2 п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ обратилось в арбитражный суд Хабаровского края с иском о ликвидации ассоциации «Русстройинтелект». Основанием для обращения в суд послужили нарушения ассоциацией своей специальной правоспособности некоммерческой организации, то есть осуществление исключительно предпринимательской деятельности. Кроме этого, в суд были представлены доказательства неоднократных нарушений ассоциацией законодательства о налогах и сборах.

Ответчик с иском не согласился и заявил, что налоговые органы превышают свои полномочия, действуя в рамках гражданского законодательства, что касается нарушений законодательства о налогах и сборах, то такие нарушения допускаются массово другими организациями, но не являются основанием для их ликвидации.

Разрешите указанный спор в соответствии с гражданским и налоговым

законодательством.

Задание 6

Налоговый орган на основании ст. 101, 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика судебных расходов, связанных с участием

74

должностных лиц налогового органа в судебном заседании, по результатам которого с налогоплательщика были взысканы доначисленные налоги и пени. Представитель налогоплательщика заявил, что налоговые органы финансируются из федерального бюджета и поэтому, не являясь коммерческой организацией, не могут нести убытки, подлежащие возмещению через суд.

Оцените правомерность исковых требований налогового органа. Изучив

постановление Пленума ВАС РФ от 17.03.2009 г. № 14278/08. «О порядке

возмещения судебных расходов» предложите вариант решения суда.

Задание 7

Налоговый орган, считая организации ООО «Нарус» и ООО «Спарта» взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, по результатам проведенной выездной налоговой проверки сделал вывод о необоснованном отклонении цен на товары и вынес решение о доначислении налогов и пени. Налогоплательщик считает, что только суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, а обращения в суд со стороны должностных лиц налогового органа не было.

Руководитель налогового органа разъяснил, что если отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), то налоговые органы самостоятельно могут определить их взаимозависимость, не обращаясь для этого в суд, даже если вывод сделан по основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ. Если же цены товаров (работ, услуг), применённые по сделкам этими лицами, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то руководитель налогового органа вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

Рассмотрев доводы сторон, определите алгоритм действий

налогоплательщика и налогового органа в данной ситуации. Укажите, на каком

этапе возможно обращение в суд налогоплательщика для защиты частных

интересов, а налогового органа – для защиты публичных интересов.

75

Тестовые задания

1. Действия или бездействие должностных лиц ТОРМ (территориально обособленного рабочего места), нарушающие права налогоплательщика,

могут быть обжалованы этим налогоплательщиком вышестоящему должностному лицу, которым является:

а) руководитель ИФНС России межрайонного уровня;

б) руководитель ИФНС России по району;

в) руководитель ИФНС по городу без районного деления;

г) руководитель УФНС России по субъекту РФ.

2. Если по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на решение ИФНС вышестоящим налоговым органом – УФНС по субъекту Российской Федерации решение не отменяется и не изменяется, то:

а) решение исполняется УФНС по субъекту Российской Федерации;

б) решение исполняется ИФНС, вынесшей обжалуемое решение;

в) решение исполняется судебными приставами-исполнителями;

г) решение исполняется сотрудниками органов внутренних дел.

3. Взаимодействие ФНС России и Федерального казначейства

осуществляется путём:

а) издания совместных нормативно-правовых актов, проведения целевых мероприятий, рейдов, проверок в определённой сфере;

б) создания и работы межведомственных комиссий, проведения совместных проверок, экспертиз, обмен сотрудниками;

в) взаимного использования возможностей учёта поступлений налогов в бюджетную систему, в проведении совместных семинаров, конференций;

г) организации международного взаимодействия, совместного учреждения СМИ и сайтов в Интернете.

76

4. Взаимодействие налоговых органов с территориальными органами

Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии обусловлены необходимостью:

а) достоверного налогового учёта в налоговых органах объектов налогообложения;

б) достоверного налогового учёта в налоговых органах налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

в) определения правового статуса плательщиков налога на доходы физических лиц для их достоверного налогового учёта в налоговых органах;

г) согласования размещения территориальных налоговых органов на территории субъекта Российской Федерации.

5. Взаимодействие налоговых органов с Центральным банком

Российской Федерации осуществляется по направлениям;

а) урегулирования вопросов взимания государственной пошлины;

б) урегулирования вопросов государственной регистрации кредитных организаций;

в) урегулирования вопросов зачёта возврата сумм излишне уплаченных,

излишне взысканных налогов;

г) урегулирования вопросов предоставления инвестиционного налогового кредита, отсрочки, рассрочки по уплате налогов.

6. Взаимодействие налоговых органов при принятии решения об

изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней не осуществляется:

а) с таможенными органами;

б) с нотариусами и судьями;

в) с внебюджетными фондами;

г) с финансовыми органами субъектов РФ и финансовыми органами муниципальных образований.

77

7. Не является основанием для привлечения к участию в выездной

налоговой проверке сотрудников органов внутренних дел:

а) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения о привлечении субъекта к налоговой ответственности;

б) необходимость привлечения сотрудников органов внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

в) необходимость содействия должностным лицам налогового органа при проверке крупнейших налогоплательщиков;

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа,

проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности,

а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.

8. Взаимодействие территориальных налоговых органов ФНС России с

Федеральной таможенной службой не практикуется:

а) при осуществлении выездных налоговых проверок;

б) при обеспечении интересов РФ как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства;

в) при осуществлении контроля за уплатой акцизов на алкогольную и табачную продукцию;

г) при проверке соблюдения использования ККТ.

9. Взаимодействие налоговых органов с Таможенными органами

осуществляется по контролю за полнотой и своевременностью уплаты:

а) НДС, акцизов, земельного налога, единого сельскохозяйственного

налога;

б) НДС, акцизов, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых;

78

в) НДС, акцизов;

г) НДС, НДФЛ, акцизов, транспортного налога.

10. Основанием привлечение к уголовной ответственности за

налоговое преступление является выявление фактов:

а) неуплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере в федеральный бюджет РФ;

б) неуплаты налогов, сборов, пени, таможенных пошлин в крупном или особо крупном размере в федеральный бюджет РФ;

в) неуплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ;

г) неуплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере в федеральный и (или) региональный бюджеты РФ, в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

11. Налогоплательщик – индивидуальный предприниматель вправе обратиться с исковым заявлением, ответчиком по которому выступает налоговый орган

а) в федеральный суд общей юрисдикции;

б) в третейский суд;

в) в арбитражный суд;

г) к мировому судье.

12. Взаимодействие налоговых органов и Следственного комитета осуществляется по вопросу:

а) обеспечения безопасности работников налоговых органов;

б) возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям;

в) поддержки позиции государства в арбитражном суде по искам налоговых органов;

г) обеспечения конфиденциальности обмена информацией в электронном виде между налоговыми органами и другими государственными органами.