36

Тема 4. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО

КОНТРОЛЮ ЗА ИСПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ

НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.Представление налоговой декларации и проведение камеральной налоговой проверки.

2.Подготовка и проведение выездной налоговой проверки.

3.Ведение карточек «Расчёты с бюджетом», сверка расчётов по уплате налогов между налоговым органом и налогоплательщиком, производство зачёта

(возврата) излишне уплаченной, излишне взысканной суммы налога, сбора,

пеней, штрафа.

4. Процедура изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Методические указания к изучению темы

Для понимания первого вопроса с использованием приказов Минфина России об утверждении форм налоговых деклараций следует определить информационную нагрузку налоговой декларации (расчёта авансовых платежей по налогу) по конкретному налогу, требований по её заполнению и сроку представления. Также необходимо изучить правовое регулирование полномочий Минфина России и ФНС России по разработке методических рекомендаций для налоговых органов по проверке достоверности представляемой организациями бухгалтерской и налоговой отчётности. Следует рассмотреть работу должностных лиц отделов камеральных проверок территориальных налоговых органов выделив основные этапы проведения камеральной проверки, порядок оформления результатов налоговой проверки, принятия решений. При изучении этого вопроса рекомендуется ознакомиться с рисунками А.12-А.13 Приложения А.

Во втором вопросе с учётом специфики плановой работы налоговых органов необходимо рассмотреть все этапы подготовки выездной налоговой проверки и определить значение Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Следует определить мероприятия налогового контроля,

которые вправе производить должностные лица налоговых органов по месту

37

нахождения проверяемого налогоплательщика. Рекомендуется провести анализ этапов выездной налоговой проверки, особенностей проведения отдельных мероприятий выездного налогового контроля (выемка документов; осмотр помещений; инвентаризация имущества налогоплательщика; привлечение экспертов, специалистов, переводчиков, понятых; истребование документов (информации) о налогоплательщике и его конкретных сделках).

Втретьем вопросе следует разобраться, как в налоговых органах ведётся учёт по расчётам налогоплательщика с бюджетом с учётом источников получения информации налоговыми органами о произведённых перечислениях налогов, сборов и поступлении их в бюджеты различных уровней. Отдельно следует изучить основные требования к ведению карточек «Расчёты с бюджетом». Следует изучить полномочия Аналитического управления ФНС России по учёту поступлений, администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации. Особое внимание следует уделить основаниям и порядку возмещения из бюджета налогов. Также следует с использованием рисунка А.11 Приложения А определить алгоритм проведения сверки расчётов налогового органа с налогоплательщиками, а также процедуры

исроки зачёта (возврата) излишне уплаченных, излишне взысканных сумм налога, сбора, пеней, штрафа.

Вчетвёртом вопросе с использованием приказов ФНС России (от 04.10.2006 г. № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении порядка рассмотрения ФНС заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов»; от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@ (изм. от 05.02.2009 г.) «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» нужно рассмотреть основания и способы изменения срока уплаты налогов, органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты различных видов налогов. Следует также изучить процедуру изменения срока уплаты налога и документы, необходимые для принятия такого решения.

38

Контрольные вопросы и задания

1.Совпадают ли понятия «налоговая декларация», «уточнённая налоговая декларация» и «единая (упрощенная) налоговая декларация»?

2.В чём заключается работа специализированных операторов связи в системе представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчётности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи?

3.Укажите полномочия должностных лиц отдела по работе с налогоплательщиками на этапе приёма налоговой декларации?

4.Какие основные этапы проведения камеральной проверки Вы знаете?

5.Как связано ведение лицевых счетов налогоплательщиков, сверка расчётов и производство зачёта излишне уплаченной суммы налога?

6.Какие полномочия по расчёту налоговой базы при исчислении налогов, подлежащих уплате физическими лицами, возложены на ИФНС?

7.Кто разрабатывает планы, программы проведения выездной налоговой проверки, занимается их корректировкой и контролем за их выполнением?

8.Как осуществляется взаимодействие территориальных налоговых органов по истребованию документов, информации, необходимых для налогового контроля?

9.Каков порядок представления и рассмотрения возражений налогоплательщиков по акту налоговой проверки?

10.Какова процедура принятия решения об изменении срока уплаты

налога?

Задание 1

В налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи поступила налоговая декларация от ООО «Эра», подписанная ЭЦП руководителя. Данная ЭЦП не была зарегистрирована в налоговом органе,

поэтому инспекция обратилась к изготовителю с просьбой переслать копию сертификата ключа ЭЦП. После получения копии сертификата ключа было установлено, что данный ключ не имеет юридической силы для подписания налоговой декларации и предназначен только для оформления контрактов с контрагентами общества, поэтому налоговый орган декларацию не принял.

Налогоплательщик, получив подтверждение от оператора связи о доставке декларации налоговому органу и протокол входного контроля, счёл свою

39

обязанность по представлению декларации исполненной. По истечении сроков представления декларации налогоплательщик был привлечён к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Определите правомерность привлечения к ответственности.

Задание 2

В акте выездной налоговой проверки ООО «Алком» имеются ссылки на документы, собранные должностными лицами налогового органа до начала выездной налоговой проверки, которые подтверждают недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком счетах-

фактурах и иных первичных документах. В своих возражениях, представленных на акт проверки руководителю налогового органа, налогоплательщик указал на это обстоятельство как на превышение должностными лицами налогового органа своих полномочий.

Аргументируйте решение, которое должен принять руководитель налогового органа по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений, представленных налогоплательщиком.

Задание 3

Проанализируйте приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333

«Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и заполните таблицу, раскрывая значение каждого приложения к приказу.

40

Задание 4

Выездная налоговая проверка, осуществленная налоговым органом совместно с органом внутренних дел, показала, что в организации ОАО

«Сибнефть» отсутствует учёт части объектов налогообложения, что повлекло за собой сокрытие дохода за проверяемый период в размере 25 тыс. рублей.

Определите: 1. К какому виду ответственности может быть привлечена данная организация? 2. Какому взысканию она может быть подвергнута?

3. Какой орган правомочен наложить это взыскание?

Задание 5

Укажите мероприятия налогового контроля (графа 2), которые можно

проводить в случаях, указанных в графе 1:

Задание 6

ООО «Славянский хладокомбинат», имея излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций 50 000 рублей, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, обратилось в налоговый орган с заявлением о направлении излишне уплаченной суммы на погашение имеющейся недоимки

ООО«Славянский хладокомбинат»:

–по налогу на прибыль организаций, в части подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ – 5 000 руб.

41

–по НДС – 10 000 руб.;

–по налогу на имущество организаций – 2 000 руб.;

–по земельному налогу – 5 000 руб.

Обоснуйте решение налогового органа, которое он должен принять по указанному заявлению налогоплательщика.

Задание 7

За счёт работодателя ООО «Спектр-ДВ» пособие по временной нетрудоспособности выплачено за первые три дня болезни работника Орлова Н.П. за счёт средств организации. За четвёртый и последующие дни пособие выплачивалось из средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». По мнению главного бухгалтера

ООО «Спектр-ДВ» расходы, связанные с оплатой пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Поясните, прав ли главный бухгалтер и обоснуйте свой вывод ссылкой на норму НК РФ.

Задание 8

ОАО «Нефтьтрансбункер» за период 2008 – 2010 гг. заплатила в бюджетную систему 5 млрд рублей налогов. В 2011 году ОАО «Нефтьтрансбункер» представила в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 налоговую декларацию, где НДС указан к возмещению, заявление о возмещении НДС в заявительном порядке в соответствии со ст. 176.1 НК РФ и банковскую гарантию. По представленным документам проводится камеральная проверка.

Изучите приказы ФНС России: от 23.03.2010 г. № ММ-7-3/136@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством

42

о налогах и сборах», от 27.04.2010 г. № ММВ-7-3/204@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»; от 18.05.2010 г. № ММВ-7-8/235@ «Об утверждении формы требования о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм НДС. Запишите алгоритм действий, которые должны быть выполнены налоговыми органами:

1)при наличии оснований для отказа в возмещении НДС при приёме документов;

2)при возмещении НДС в заявительном порядке, но отказе в вычете по итогам камеральной проверки.

Задание 9

ООО «Северный ветер» обратилось в налоговый орган с просьбой разъяснить применения п. 2 ст. 176.1 НК РФ «Заявительный порядок возмещения налога». ООО «Северный ветер» создана 4 года за последние 3

календарных года уплатила около 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль организаций в бюджетную систему. ООО «Северный ветер» также имеет возможность представить гарантию банка, однако банк находится в другом регионе России. В налоговом органе дали разъяснения, что ООО

«Северный ветер» может представить декларацию, где НДС указан к возмещению и заявление о возмещении налога в заявительном порядке, а также приложить банковскую гарантию.

Определите, правомерность и полноту разъяснений, данных налоговым органом налогоплательщику ООО «Северный ветер».

43

Тестовые задания

1. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган:

а) по почте, на дискете (CD-диске, флэш-накопителе), по факсу или телекоммуникационным каналам связи;

б) лично налогоплательщиком или через своего представителя, в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи;

в) лично налогоплательщиком или через представителя, по факсу, по почте,

телекоммуникационным каналам связи;

г) лично налогоплательщиком или через своего представителя, по почте, на дискете (CD-диске, флэш-накопителе), по факсу или телекоммуникационным каналам связи.

2. Камеральная проверка проводится уполномоченным должностным

лицом налогового органа

а) без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;

б) в соответствии с решением руководителя налогового органа;

в) в соответствии с распоряжением руководителя налогового органа;

г) в соответствии с поручением другого территориального налогового

органа.

3. Подробная информация о том, что следует проверить в рамках

выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика,

содержится:

а) в плане (графике) проведения выездных налоговых проверок;

б) в заключении отдела камеральных проверок;

в) в решении руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой проверки;

г) в программе выездной налоговой проверки.

44

4. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (среднеотраслевые показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность) ежегодно определяются:

а) Контрольным управлением ФНС России;

б) Административным управлением ФНС России в) Аналитическим управлением ФНС России;

г) Управлением налогообложения ФНС России.

5. Какой документ оформляется налоговыми органами по результатам совместной сверки расчётов налогоплательщика с бюджетом:

а) акт;

б) протокол;

в) служебная записка;

г) решение.

6. Карточки «Расчёты с бюджетом» ведутся налоговым органом:

а) по крупнейшим налогоплательщикам и взаимозависимым лицам;

б) по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям налогоплательщикам;

в) по юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям налогоплательщикам и налоговым агентам;

г) по каждому плательщику налогов и сборов.

7. Проведение возврата излишне уплаченного, излишне взысканного

налога по решению налогового органа производится:

а) территориальными органами Федерального казначейства;

б) территориальными органами Центрального банка России;

в) Министерством финансов РФ и (или) финансовыми органами субъектов РФ, финансовыми органами муниципальных образований.

г) территориальными органами Федеральной службы финансово-

бюджетного надзора.

45

8. Для истребования документов у организации-контрагента проверяемого налогоплательщика в налоговый орган, в котором состоит на налоговом учёте контрагент, налоговым органом, осуществляющим проверку в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса РФ, направляется:

а) поручение налогового органа, осуществляющего проверку налогоплательщика;

б) решение налогового органа, осуществляющего проверку налогоплательщика;

в) требование налогового органа, осуществляющего проверку налогоплательщика.

г) приказ руководителя налогового органа, осуществляющего проверку налогоплательщика.

9. Порядок изменения срока уплаты налога регулируется:

а) Налоговым кодексом РФ и приказами Федерального казначейства;

б) Налоговым кодексом РФ и приказами ФНС России;

в) Налоговым кодексом РФ и приказами Минфина России;

г) Налоговым кодексом РФ и приказами Минюста России.

10. В Налоговом кодексе РФ как основание предоставления отсрочки и

рассрочки не предусмотрено:

а) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

б) причинение ущерба в результате стихийного бедствия;

в) причинение ущерба в результате технологической катастрофы;

г ) причин ение ущерба в р ез ул ьта те совершения умы шленного преступления.

46

11. Возврат суммы налога налогоплательщику физическому лицу в связи с изменением его налогового статуса (приобретение статуса налогового резидента в данном налоговом периоде):

а) не предусмотрен законодательством о налогах и сборах;

б) производится налоговым агентом у которого работает физическое лицо на период приобретения статуса налогового резидента по окончании налогового периода;

в) производится налоговым органом, в котором был поставлен на учёт налогоплательщик, при подаче им налоговой декларации и представлении документов, подтверждающих статус налогового резидента по окончании налогового периода;

г) производится Управлением ФНС по Субъекту Российской Федерации при представлении документов, подтверждающих статус налогового резидента.

12. Не признаётся безнадёжной к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за налогоплательщиком, уплата и (или)

взыскание которых оказались невозможными в случаях:

а) ликвидации организации;

б) признания банкротом индивидуального предпринимателя;

в) отсутствия информации об имуществе организации или индивидуального предпринимателя;

г) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.