25

Тема 3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ И ПОСТАНОВКА НА

УЧЁТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.Государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей: правовое регулирование.

2.Налоговые органы как регистрирующие органы.

3.Постановка на учёт в налоговом органе организаций и физических лиц.

4.Особенности постановки на учёт в налоговом органе отдельных субъектов.

Методические указания к изучению темы

Для понимания первого вопроса следует изучить: главу 4 ГК РФ, Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ, а также постановления Правительства Российской Федерации:

«Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» от 17 мая 2002 г № 319;

«Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» от 19 июня 2002 г. № 39 (изм. от 01.08.2006 г.);

«О едином государственном реестре юридических лиц» от 19.06.2002 г. № 438 (ред. от 27.11.2006 г.);

«О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учёт юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (вместе с «Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков», «Правилами взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации») от 26.02.2004 г. № 110 (ред. от 30.12.2005 г.);

26

«0 Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и № 439» (вместе с «Правилами ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нём сведений») от 16.10.2003 г. № 630 (ред. от 13.12.2005 г.).

Во втором вопросе необходимо определить алгоритм действий должностных лиц налоговых органов по выполнению процедуры государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с использованием рисунка А.5 Приложения А. Определить стадии формирования ЕГРЮЛ И ЕГРИП на территориальном и федеральном уровне, указать структурные подразделения налоговых органов, задействованные в работе по формированию и ведению реестров, а также отразить порядок предоставления сведений из указанных реестров юридическим лицам и гражданам. Следует изучить приказ ФНС России от 16.06.2006 г. № САЭ-3-09/355 @ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц» для понимания процедур информирования субъектов о государственной регистрации, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

В третьем вопросе с использованием норм НК РФ следует изучить правовые основания постановки на учёт в налоговом органе организаций и физических лиц, определить источники поступления информации о возникновении обстоятельств, связанных с возникновением объекта налогообложения. Необходимо определить структуру идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), кода причины постановки на учёт (КПП). При изучении вопроса ознакомьтесь с рисунком А.6 Приложения А и приказами Минфина России от 05.11.2009 г. № 114н «Об утверждении Порядка постановки на учёт, снятия с учёта в налоговых органах российских организаций по месту

27

нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц – граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента» и ФНС России от 1.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учёт и снятии с учёта российских организаций и физических лиц» и определить алгоритм взаимодействия территориальных налоговых органов при снятии налогоплательщика с учёта в одном налоговом органе и постановки его на учёт в другом налоговом органе.

В четвёртом вопросе необходимо установить субъектов, в отношении которых НК РФ и приказы ФНС России устанавливают особенности постановки на налоговый учёт и проанализировать документальное оформление их учёта в налоговом органе в зависимости от статуса налогоплательщика и от особенностей предпринимательской деятельности. Особое внимание следует уделить особенностям учёта в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций, закреплённым в приказе Минфина России «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» от 11.07.2005 г. № 85н; приказах МНС России «Об учёте иностранных организаций в налоговых органах» от 23.07.2003 г. № БГ-3-09/426 и «Об утверждении положения об особенностях учёта в налоговых органах иностранных организаций» от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124.

Контрольные вопросы и задания

1.Какое должностное лицо налогового органа уполномочено принимать решение о государственной регистрации юридических лиц?

2.Каким нормативным правовым актом определён порядок ведения

ЕГРИП?

3.Какой номер присваивается организации при включении её в ЕГРЮЛ?

4.На какой отдел территориальных налоговых органов возложено выполнение полномочий по государственной регистрации и учёта налогоплательщиков?

28

5.Какой документ о государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя выдаётся налоговыми органами заявителю?

6.Чем отличаются идентификационный номер налогоплательщикаорганизации, код причины постановки на учёт налогоплательщика-организации

икод иностранной организации?

7.Как осуществляется постановка на учёт в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений организации?

8.Какие органы обязаны предоставлять налоговым органам информацию, необходимую для учёта налогоплательщиков?

9.Какой налоговый орган формирует ЕГРН на федеральном уровне?

10.В чём особенность учёта в налоговом органе иностранных организаций, крупнейших налогоплательщиков, плательщиков налога на добычу полезных ископаемых?

Задание 1

Представители религиозной организации обратились с пакетом необходимых документов для государственной регистрации своей организации в ИФНС Железнодорожного района г. Хабаровска. Должностные лица отдела регистрации и учёта налогоплательщиков ИФНС разъяснили заявителям, что в соответствии с федеральным законом от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» государственная регистрация религиозных организаций производится другим органом, после решения которого налоговые органы смогут выполнить запись о внесении в ЕГРЮЛ о создании религиозной организации.

Определите, в какой орган, осуществляющий государственную регистрацию религиозных организаций, должностные лица ИФНС посоветовали обратиться заявителям. Укажите сроки принятия решения о государственной регистрации этим органом.

Задание 2

Гражданин КНР Хе Сюн Де, проживающий в течение шести месяцев в г. Хабаровске, обратился в налоговый орган с заявлением о его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

29

Расскажите Хе Сюн Де, какие особенности государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя установлены для иностранных граждан.

Задание 3

Учредители в заявлении о государственной регистрации ООО

«Спецтехника», направленном в налоговый орган, указали адрес нахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО «Спецтехника»: г.

Владивосток, ул. Некрасова, 25, офис 39/1. На основании представленных документов налоговым органом была проведена государственная регистрация

ООО «Спецтехника». Однако спустя 6 месяцев, должностные лица налогового органа по адресу, указанному в учредительных документах, ООО

«Спецтехника» не обнаружили. Полагая, что учредителями в заявлении о государственной регистрации ООО «Спецтехника» были указаны недостоверные сведения о местонахождении юридического лица, налоговый орган обратился в арбитражный суд Приморского края с заявлением о ликвидации ООО «Спецтехника».

Проанализируйте предложенную ситуацию и обоснуйте решение арбитражного суда по данному делу.

Задание 4

Сергеев подал в налоговые органы документы для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Не дожидаясь решения налогового органа, Сергеев начал осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако налоговый орган отказал в регистрации Сергеева в качестве индивидуального предпринимателя, мотивируя своё решение тем, что Сергеев лишён права заниматься предпринимательской деятельностью по приговору суда.

Определите обоснованность решения налогового органа и вид юридической ответственности за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

30

Задание 5

Полное товарищество представило в инспекцию ФНС России по г.

Биробиджану заявление о государственной регистрации и прочие документы почтовым отправлением. По истечении 5 дней товарищество было уведомлено об отказе в государственной регистрации по следующим основаниям:

–к документам товарищества не приложен устав и список банковских счетов, которые будут использоваться при осуществлении деятельности;

–на конверте отсутствует пометка «Регистрация», проставление которой обязательно.

Определите обоснованность отказа в государственной регистрации,

изучив постановление Правительства РФ от 19.06.2002 г. № 39 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц»

Задание 6

Укажите, какие документы подтверждают решения налоговых органов,

связанные с государственной регистрацией и учётом налогоплательщиков:

Задание 7

ОАО «Байкалспирт» осуществляло деятельность по производству спиртосодержащей продукции и имело три филиала в различных регионах РФ. В

2010 году суммарный объём начислений федеральных налогов по филиалам компании и головному подразделению составил 800 млн руб. В 2011 году организации было направлено уведомление, о том, что налоговое администрирование ОАО будет проводиться на федеральном уровне в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. ОАО направило иск в суд с требованием отменить решение по следующим основаниям:

31

–показатели финансово-экономической деятельности предприятия, не достигают необходимого уровня для отнесения к категории крупнейших налогоплательщиков и равны 3 млрд руб.;

–сумма налогов, уплаченных головной организацией в 2010 году, составила 300 млн руб., а показатели филиалов в подсчёт включаться не должны.

Изучив приказы Минфина России от 11.07. 2005 г. № 85н «Об утверждении

особенностей постановки на учёт крупнейших налогоплательщиков»; МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях»; ФНС России от 27.09.2007 г. № ММ-3-

09/553@ «Об утверждении методических указаний для налоговых органов по вопросам учёта крупнейших налогоплательщиков – российских организаций», определите кто прав в этом споре.

Задание 8

ООО «Транзит-ДВ», состоящее на учёте в налоговом органе г. Владивостока в

2011 году, приобрело в собственность здание, расположенное в г. Магадане.

Несмотря на то что документы, подтверждающие право собственности на указанный объект недвижимости, полностью ещё не оформлены, ООО

«Транзит-ДВ» отразило объект на счёте 01 в качестве основного средства и сдавало помещения в аренду, получая от этой деятельности доход. Законный представитель ООО «Транзит-ДВ» представил в налоговый орган г. Магадана налоговую декларацию по налогу на имущество организации, однако её принять отказались, мотивируя это тем, что ООО «Транзит-ДВ» на учёте в налоговом органе г. Магадана не стоит.

Определите, правомерен ли отказ налогового органа. Проконсультируйте законного представителя ООО «Транзит-ДВ», как ему поступить в сложившейся ситуации.

32

Тестовые задания

1. Решение о государственной регистрации налоговые органы уполномочены принимать при создании и представлении необходимого пакета документов:

а) кредитными организациями;

б) производственными кооперативами;

в) политическими партиями;

г) религиозными организациями.

2. Государственная регистрация организаций в налоговых органах осуществляется

а) с присвоением организации ОГРН;

б) с присвоением организации ОГРНИП;

в) с присвоением организации КГРН;

г) с присвоением организации ОКАТО.

3. Данные из ЕГРЮЛ и ЕГРИП налоговыми органами по общему правилу на бесплатной основе не представляются:

а) судам, правоохранительным органам;

б) органам государственной власти;

в) физическим и юридическим лицам;

г) должностным лицам ТОРМ.

4. Документом, подтверждающим постановку на налоговый учёт,

является

а) приказ руководителя налогового органа;

б) решение налогового органа;

в) свидетельство, выдаваемое налоговым органом;

г) уведомление об уплате налога, направляемое налоговым органом.

33

5. КПП в целях налогового контроля присваивается налоговым органом в предусмотренных законом случаях:

а) физическим лицам, достигшим совершеннолетия;

б) индивидуальным предпринимателям;

в) крестьянским фермерским хозяйствам;

г) юридическим лицам.

6. Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в

исключительной экономической зоне РФ постановка на учёт в налоговом органе в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых:

а) производится в налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя;

б) производится в межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по субъекту РФ, если организация состоит на учёте в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;

в) производится в УФНС России по субъекту РФ по месту нахождения участка (участков) недр;

г) производится в Межрегиональной инспекции по соответствующему федеральному округу по месту нахождения участка (участков) недр.

7. ООО «Связь-золото» подписало договор купли-продажи акций

иностранной организации, следовательно

а) возникает обязанность, предусмотренная НК РФ, сообщить об этом в налоговый орган по месту учёта ООО «Связь-золото»;

б) ООО «Связь-золото» может сообщить об этом в налоговый орган по месту учёта, но такой обязанности НК РФ не предусматривает;

в) ООО «Связь-золото» не может сообщить об этом в налоговый орган по месту учёта, так как эта информация является коммерческой тайной;

г) ООО «Связь-золото» может не сообщать об этом в налоговый орган, так как информация и так станет известна налоговым органам в ходе дальнейшего контроля.

34

8. МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам

осуществляет постановку на учёт организации в качестве крупнейшего

налогоплательщика на основании:

а) заявления о постановке на учёт в налоговом органе, поданном крупнейшим налогоплательщиком;

б) приказа Минфина России, согласованного с ФНС России;

в) приказа ФНС России;

г) документов, полученных от территориального налогового органа,

расположенного по месту нахождения организации.

9. Обязанность по постановке на учёт в налоговом органе на

территории Российской Федерации иностранной организации не возникает:

а) при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленные подразделения;

б) при наличии на территории Российской Федерации недвижимого имущества;

в) при наличии на территории Российской Федерации зарегистрированных транспортных средств;

г) при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации менее 30 календарных дней в году.

10. В случае ликвидации юридического лица и снятии его с учёта в налоговом органе выполняется следующее действие:

а) при согласии ликвидированного юридического лица его ИНН присваивается иной организации;

б) ранее выданное свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе признаётся недействительным;

в) издаётся приказ руководителя налогового органа об исключении информации о ликвидированном юридическом лице из ЕГРН;

г) документы, полученные от ликвидированного юридического лица,

сдаются в архив налогового органа для хранения в течение 2 лет.

35

11.При обращении физического лица в налоговый орган с заявлением

опостановке на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика:

а) налоговый орган вправе осуществить постановку на учёт физического лица, если у него имеются объекты налогообложения, подтвержденные представленными документами;

б) налоговый орган вправе осуществить постановку на учёт физического лица, если возраст физического лица 18 лет и старше, а также у него имеется полная дееспособность;

в) налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт физического лица в течение 5 дней со дня получения указанного заявления;

г) налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт физического лица, если он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение 5 дней со дня получения указанного заявления.

12. Внесение отметки об ИНН в паспорт гражданина Российской

Федерации:

а) производится в присутствии налогоплательщика путём проставления штампа налогового органа;

б) производится при замене паспорта гражданина Российской Федерации путём проставления штампа налогового органа;

в) предусмотрено только для индивидуальных предпринимателей и государственных служащих и выполняется путём проставления штампа налогового органа;

г) не предусмотрено российским законодательством.