47

Тема 5. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО

ВЗЫСКАНИЮ НЕДОИМОК

1.Понятие недоимки, пени, требования об уплате налога и сбора.

2.Принудительное взыскание налогов с организаций и физических лиц:

процедуры осуществления.

3.Правовые основания и порядок применения способов обеспечения исполнения налоговой обязанности.

4.Реализация налоговыми органа ми функций по обеспечению представления интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства на федеральном и региональном уровне.

Методические указания к изучению темы

Для изучения первого вопроса следует с использованием рисунка А.8

Приложения А определить способы прекращения налоговой обязанности и уяснить момент выявления недоимки, а также алгоритм последующих действий должностных лиц налоговых органов. Необходимо знать, какие сроки и какой порядок установлен для направления налогоплательщику требования об уплате налога и сбора и как осуществляется контроль за исполнением указанного требования.

Для понимания материала по второму вопросу следует с использованием норм НК РФ раскрыть основные процедуры, предшествующие взысканию задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям (штрафам) и

последовательность их проведения, а также изучить процедуру принудительного взыскания налогов с налогоплательщиков организаций с чётким определением оснований для применения процедур взыскания. Необходимо обратить внимание, что в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, порядок применения принудительного взыскания связан с обращением налоговых органов в суд. Для изучения особенностей взыскания недоимки с основных, зависимых обществ (предприятий) рекомендуется ознакомиться с рисунком А.14 Приложения А.

48

В третьем вопросе особое внимание следует уделить основаниям применения и правильного документального оформления способов обеспечения исполнения налоговой обязанности: залог имущества; поручительство; пеня; приостановление операций по счетам в банках; арест имущества налогоплательщика-организации. Следует обратить внимание на возможность использования налоговыми органами обеспечительных мер, указанных в п.10 ст.101 НК РФ, оформления соответствующего решения и периода его действия.

При рассмотрении четвёртого вопроса следует особое внимание уделить специфике работы должностных лиц налоговых органов с налогоплательщиком, находящимся в состоянии банкротства. Следует учитывать, что взаимодействие при решении вопроса о восстановлении платёжеспособности налогоплательщика либо о признании его банкротом налоговые органы осуществляют со множеством субъектов: органами власти на местах, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, судебными органами, арбитражными управляющими, вышестоящими налоговыми органами и другими субъектами. Для раскрытия этого вопроса рекомендуется использовать Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 г., Постановление Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» и приказ ФНС России от 18.10.2004 г. № САЭ-3-19/2@ (ред. от 20.12.2006 г.) «Об утверждении порядка разграничения полномочий уполномоченного органа по представлению интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства между центральным аппаратом ФНС России и территориальными органами ФНС России». Для изучения вопросов информирования о неисполнении требований должника государственных органов рекомендуется ознакомиться с рисунком А.15 Приложения А.

49

Контрольные вопросы и задания

1.Каков порядок расчёта пени?

2.Какой отдел территориального налогового органа направляет налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени?

3.Кто принимает решение о принудительном взыскании задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика?

4.Каковы особенности принудительного взыскания налогов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями?

5.Кто может осуществлять арест имущества налогоплательщика?

6.Какой орган обеспечивает представление интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства?

7.Какое значение имеет участие должностных лиц налоговых органов в собраниях кредиторов и в заседаниях комитета кредиторов?

8.Какие особенности списание безнадёжных долгов по налогам и сборам при ликвидации и банкротстве организации-налогоплательщика Вы знаете?

9.Какое значение имеет подписание должником и кредиторами мирового соглашения?

10.Какое значение для погашения задолженности по налогам имеет процедура банкротства «конкурсное производство»?

Задание 1

Налоговый орган в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Главного управления исполнения наказаний Минюста России по Ростовской области задолженности по НДС,

числящейся за другим налогоплательщиком – государственным унитарным предприятием, входящим в систему Главного управления исполнения наказаний Минюста. Само государственное унитарное предприятие было привлечено к участию в деле в качестве третьего лица.

Объясните, какие основания для взыскания должны быть доказаны налоговым органом. Определите, могут ли быть Главное управление исполнения наказаний Минюста России (государственное учреждение) и государственное унитарное предприятие дочерними, преобладающими предприятиями.

50

Задание 2

ООО «Энергомашэкспорт» обратилось в арбитражный суд с иском к ИФНС об обязании произвести зачёт денежных средств в размере 544 845 долларов США в счёт предстоящих платежей по НДС. Доказательством уплаты этой суммы истец приложил соответствующее поручение в Московский национальный банк. В августе 2008 года Московский национальный банк был признан банкротом и открыто конкурсное производство, платёж ООО

«Энергомашэкспорт» в бюджет банком произведён не был.

Поясните, с какого момента обязанность по уплате налога считается уплаченной. Решите спор, учитывая факт включения ООО

«Энергомашэкспорт» и налогового органа в реестр кредиторов Московского национального банка.

Задание 3

ООО «Милый дом» было реорганизовано в форме присоединения к ООО

«Домовой». До своего присоединения ООО «Милый дом» имело 70 000 рублей излишне уплаченных в бюджет налогов. В результате произошедшего укрупнения ООО «Милый дом» исключён из ЕГРЮЛ. Правопреемник ООО

«Милый дом» обратился в налоговый орган с заявлением о зачёте излишне уплаченных налогов в счёт предстоящих налоговых платежей правопреемника

ООО «Домовой».

Расскажите, имеются ли особенности зачёта (возврата) сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней при реорганизации, ликвидации налогоплательщика-организации.

Задание 4

ООО «Зимний сад», имея задолженность по налогам, не выполнило требование об уплате налогов и пени, направленное налоговым органом в указанный в требовании срок. В соответствии со ст. 46, 47 НК РФ 13 ноября

2011 года руководителем ИФНС были приняты два решения – о взыскании налогов и пеней за счёт денежных средств на счёте ООО «Зимний сад» в банке и

51

постановление о взыскании налогов и пеней за счёт иного имущества ООО

«Зимний сад». Постановление о взыскании налогов и пеней за счёт иного имущества ООО «Зимний сад» было направлено для исполнения судебному приставу-исполнителю.

Определите обоснованность и правомерность принятых решений.

Задание 5

ИФНС обратилась с иском в арбитражный суд о признании банкротом ОАО

«Молния», на балансе которого находится ТЭЦ. Задолженность ОАО «Молния» по налогам составила 550 тыс. рублей, в процессе рассмотрения иска сумма задолженности за счёт предъявления исков других кредиторов возросла до 1 270

тыс. рублей. В ходе судебного разбирательства должник пояснил, что задолженность возникла связи с задержкой возмещения ему муниципальным образованием сумм льгот, предоставляемых населению, неперечислением оплаты воинской частью, расположенной на территории города. Должники ОАО

«Молния» обещали в течение пяти месяцев задолженность погасить.

Директор ОАО «Молния» также обратил внимание суда на ряд нарушений законодательства о банкротстве:

–лица, предложенные на должность арбитражного управляющего, не имеют опыта работы с предприятиями энергетики;

–в судебном заседании не участвуют представители органов исполнительной власти субъекта;

–решение об обращении в суд с заявлением о банкротстве ОАО «Молния» принято территориальным налоговым органом, а не ФНС России.

Определите правомерность возражений должника. Укажите вариант

решения арбитражного суда по результатам рассмотрения материалов о банкротстве ОАО «Молния».

Задание 6

ИФНС было принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ ООО

«Элегант» как «недействующего юридического лица» в связи с отсутствием операций по его банковскому счёту и непредставлением отчётности в течение

52

последних двенадцати месяцев. Это решение было опубликовано в средствах массовой информации, в журнале "Вестник государственной регистрации" и размещено на сайте www.vestnik – gosreg.ru. Имущества у организации выявлено не было, руководитель и учредитель общества найдены не были, заявлений от кредиторов общества в налоговый орган не поступило. Руководителем ИФНС по истечении трёх месяцев со дня опубликования решения в средствах массовой информации было принято решение об исключении из ЕГРЮЛ ООО «Элегант». Прокурор, ознакомившись с решением об исключении из ЕГРЮЛ ООО

«Элегант», вынес протест на данный акт, считая, что он противоречит законодательству, так как в отношении общества следует осуществлять процедуру банкротства отсутствующего должника в соответствии с § 2 главы 6 федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Проведите разграничение оснований, связанных с исключением юридического лица из ЕГРЮЛ и банкротством отсутствующего должника. При анализе используйте письмо ФНС России от 9 августа 2005 г. (с изм. от 24.09.2007 г.) № ЧД-6-09/668@ «О реализации регистрирующими (налоговыми) органами положений Федерального закона от 02.07.2005 № 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации".

Задание 7

После отзыва лицензии у коммерческого банка ОАО «СистемБанк», в связи с осуществлением операций, не предусмотренных лицензией, ЦБ России обратился арбитражный суд с иском о признании ОАО банкротом и открытии конкурсного производства. ИФНС в качестве конкурсного кредитора, выставила требование об уплате налогов, с момента срока уплаты которых прошёл двухмесячный срок на общую сумму в 120 тыс. рублей.

В ходе судебного разбирательства управляющий банка ОАО «СистемБанк» представил следующие возражения:

53

–отзыв лицензии неправомерен, так как указанное ЦБ России основание «осуществление операций, не предусмотренных лицензией», не предусмотрено законодательством;

–с момента предъявления налоговыми органами требований об уплате налогов ещё не прошло трёх месяцев;

–иных неисполненных обязательств, кроме недоимки по налогам, ОАО «СистемБанк» не имеет, а сумма задолженности по налогам меньше, чем стоимость его имущества;

–ЦБ России не является конкурсным кредитором, а следовательно, не имеет права на обращение с иском в суд.

Суд вынес решение о введении процедуры наблюдения над ОАО

«СистемБанк».

Изучите законы от 02.12.1990 г. № 395-1 (ред. от 15.02.2010 г.) «О банках и банковской деятельности», от 25.02.1999 г. № 40-ФЗ (ред. от 25.11.2009 г.) «О несостоятельности кредитных организаций» и определите, правомерно ли решение суда.

Тестовые задания

1. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора

а) после представления декларации (расчёта авансового платежа) по соответствующему налогу (сбору) в сроки установленные законодательством о налогах и сборах;

б) с момента получения налогового уведомления или требования об уплате налога;

в) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора;

г) после представления уточненной налоговой декларации (уточненного расчёта авансового платежа) по соответствующему налогу.

54

2. При нарушении срока уплаты налога в карточке расчётов

налогоплательщика с бюджетом пени начисляются автоматически,

следовательно:

а) указанный факт свидетельствует о нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах;

б) они могут быть списаны (пересчитаны) по заявлению налогоплательщика, если несвоевременное перечисление налога произошло не по вине налогоплательщика

в) расчёт пени не может содержать ошибок;

г) при несогласии налогоплательщика с суммой пени в его карточке расчётов

сбюджетом, он должен обратиться в суд для списания (перерасчёта) пени.

3.Пени налоговыми органами не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик:

а) не мог погасить, в силу того, что по решению налогового органа (суда) были приостановлены операции налогоплательщика в банке;

б) не погасил в связи с переходом к нему задолженности по налогам в порядке правопреемства в результате реорганизации;

в) не погасил, но её уплату обеспечил поручительством (залогом имущества);

г) не мог погасить в связи с причинением ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

4. Требование об уплате налога подписывает:

а) должностное лицо отдела урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства;

б) должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками;

в) должностное лицо отдела досудебного аудита;

г) руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.

55

5. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его

счетам в банке, основанием которого явилось непредставление декларации

а) отменяется решением налогового органа в течение 3 операционных дней,

следующих за днём представления в налоговый орган декларации;

б) отменяется решением налогового органа не позднее 1 дня, следующего за днём представления в налоговый орган соответствующей декларации;

в) должно быть отменено решением налогового органа не позднее 3 дней после представления в налоговый орган соответствующей декларации;

г) должно быть отменено решением налогового органа не позднее 1

операционного дня, следующего за днем представления в налоговый орган соответствующей декларации.

6. Взыскание налогов и сборов при наличии задолженности за счёт имущества физического лиц, не являющегося предпринимателем, может производится на основании:

а) решения суда общей юрисдикции;

б) решения руководителя налогового органа (ИФНС);

в) решения руководителя вышестоящего налогового органа (УФНС);

г) решения арбитражного суда

7. Арест имущества налогоплательщика-организации производится в

случае:

а) неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры чтобы скрыться либо скрыть своё имущество;

б) неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов информации о нарушении налогоплательщиком таможенного законодательства;

56

в) неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, обязанности по представлению налоговых деклараций;

г) использования налогоплательщиком-организацией права на упрощенный порядок возмещения НДС из бюджета.

8. При применении залога имущества как способа обеспечения

исполнения обязательств по уплате налога

а) совершение сделок в отношении заложенного имущества не допускается ни при каких обстоятельствах;

б) совершение сделок в отношении заложенного имущества допускается только в целях погашения задолженности по налогам;

в) совершение сделок в отношении заложенного имущества допускается только в целях погашения задолженности по налогам;

г) совершение сделок в отношении заложенного имущества может осуществляться только по согласованию с налоговым органом.

9. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам, при наличии правовых оснований:

а) относится к полномочиям финансовых органов;

б) относится к полномочиям Федерального казначейства;

в) является правом налоговых органов;

г) является обязанностью налоговых органов.

10. В целях полного представления интересов государства в деле о банкротстве и процедурах банкротства стратегические предприятия принимается на контроль:

а) ФНС России;

б) МИ ФНС России по Федеральному округу;

в) МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

г) УФНС России субъекту Российской Федерации.