5618

5. Учёт операций по увеличению уставного капитала за счёт капитализации собственных средств.

На капитализацию могут быть направлены следующие средства: фонд переоценки, эмиссионный доход, прибыль предшествующих лет, а также дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам.

Учёт средств направленных на капитализацию осуществляется в следующем порядке:

5.1.Не зачисляется на накопительный счёт и оформляется внутренними проводками капитализируемая часть собственных средств банка, направляемая на увеличение уставного капитала:

Д-т счёта 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» – на сумму средств, полученных в результате переоценки основных средств, направленных на капитализацию

Д-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости, направленных на капитализацию

Д-т счёта 10801 «Нераспределённая прибыль» – на сумму прибыли предшествующих лет, направленной на капитализацию

К-т счетов 10207 – на сумму номинальной стоимости акций по лицевым счетам акционеров

К-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью – в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Учёт производится на одном лицевом счёте.

5.2.Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам, производится после удержания и перечисления в бюджет налога с доходов в виде дивидендов, в следующем порядке:

а) на сумму невыплаченных дивидендов, направленных на капитализацию: Д-т счёта 60320 «Расчёты с акционерами по дивидендам» К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами»;

б) перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счёт: Д-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций» К-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт»; в) после регистрации отчёта об итогах выпуска:

Д-т счёта 30102 «Корреспондентский счёт» К-т счёта 30208 «Накопительный счёт при выпуске акций»;

51

г) одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капитал:

Д-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» К-т счетов 10207 – на сумму номинальной стоимости акций по лицевым

счетам акционеров К-т счёта 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму разницы между ценой

размещения акций и их номинальной стоимостью – в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Учёт производится на одном лицевом счёте.

6. Учёт операций при размещении акций путём конвертации в них ранее выпущенных акций.

6.1.При конвертации ранее выпущенных акций с меньшей номинальной стоимостью и увеличении уставного капитала путём увеличения номинальной стоимости акций после регистрации отчёта об итогах выпуска совершаются следующие проводки:

а) Д-т счетов 10207 – по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» и одновременно

б) Д-т счёта(ов) по учёту средств, за счёт которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами»; в) Д-т счёта 60322 – по лицевым счетам акционеров

К-т счетов 10207 – на сумму номинальной стоимости акций нового выпуска по лицевым счетам акционеров.

6.2.При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций) путём уменьшения номинальной стоимости акций после регистрации отчёта об итогах выпуска совершаются следующие проводки:

а) Д-т счетов 10207 – по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами» – по лицевым счетам акционеров

и одновременно б) Д-т счёта 60322 «Расчёты с прочими кредиторами»

К-т счетов 10207 – на сумму номинальной стоимости акций нового выпуска

52

по лицевым счетам акционеров.

7. Учёт операций при изменении состава акционеров банка.

При изменении состава акционеров банка, включая изменение количества акций при совершении сделок купли-продажи между акционерами банка отражение в учёте производится внутренними проводками между соответствующими счетами:

Д-т счетов 10207 – по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму проданных (переданных) акций

К-т счетов 10207 – по лицевым счетам акционеров на номинальную сумму купленных (полученных) акций.

Учёт эмиссионного дохода

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества.

Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационноправовой форме акционерного общества понимается:

положительная разница между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций;

разница, возникающая при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России (далее – курс иностранной валюты, установленный Банком России) на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций;

разница, возникающая при оплате акций облигациями федерального займа

спостоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счёта ДЕПО кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчёт основного капитала после регистрации Банком России в установленном порядке отчёта об итогах выпуска.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества включается в расчёт основного капитала на основании данных балансового счёта 10602.

После регистрации отчёта об итогах выпуска эмиссионный доход переносится со счёта 60322 на счёт эмиссионного дохода 10602 следующей проводкой:

Д-т 60322 К-т 10602.

53

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью.Под эмиссионным доходом кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью понимается:

положительная разница между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала;

разница между стоимостью долей, рассчитанной исходя из курса иностранной валюты, установленного Банком России на день поступления иностранной валюты в оплату уставного капитала кредитной организации, и стоимостью долей, установленной в решении об оплате долей иностранной валютой;

разница, возникающая при оплате долей облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью облигаций по рыночной цене на день их зачисления на основной счёт ДЕПО кредитной организации и стоимостью облигаций по их цене при оплате долей.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью включается в расчёт основного капитала после регистрации в установленном порядке изменения величины уставного капитала.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью включается в расчёт основного капитала на основании данных балансового счёта 10602.

При внесении долей участниками в уставный капитал эмиссионный доход отражается на счёте 10602 следующей проводкой:

Д-т счёта учредителей К-т 10602.

1.5 Бухгалтерский учёт и налогообложение дивидендов, выплачиваемых акционерам (участникам)

Дивиденд (от лат. Dividendus – подлежащий разделу) представляет собой часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемой акционерами в соответствии с количеством размещенных акций и выплачиваемой деньгами, акциями, имуществом и другими ценными бумагами.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход,

54

полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Как известно, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Именно вышеприведенное определение должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.

Исходя из данного определения, дивидендом для целей налогообложения признается любая выплата, удовлетворяющая одновременно двум основным условиям:

1)выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации;

2)источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся после налогообложения.

Согласно закрытому перечню, приведенному в п. 2 ст. 43 НК РФ, не признаются дивидендами;

– выплаты акционеру (участнику) ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

– выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

– выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. Следует отметить, что выплачивать дивиденды может только действующее акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью.

Гражданское законодательство разделяет понятия «дивиденды» и «ликвидационная стоимость» (выплаты при ликвидации общества).

Ликвидируемая, организация не может выплачивать дивиденды. В этом случае

55

выплаты осуществляются по другим основаниям и должны облагаться соответствующим налогом (налогом на доходы физических лиц или налогом на прибыль) на общих основаниях. Например, при ликвидации общества с ограниченной ответственностью денежные выплаты его учредителям – физическим лицам, являющимся резидентами РФ, превышающие сумму взноса в уставный капитал, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Таким образом, доходы, получаемые учредителями (участниками) от организации при ее ликвидации, в части, превышающей сумму первоначального взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами для целей налогообложения.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Дивидендная политика организации представляет собой свод правил, в соответствии с которыми каждая организация решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности.

Основная трудность формирования дивидендной политики заключается в нахождении оптимальных пропорций между потребляемой и капитализируемой частями прибыли. Первая часть направляется на дивидендные выплаты акционерам, а вторая может быть реинвестирована в бизнес.

Право на получение дивидендов, то есть на участие в прибыли организации, – одно из безусловных прав ее учредителей (участников).

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определённый уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания

Среди многочисленных факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, которые необходимо учитывать при ее формировании, выделим наиболее важные.

Инвестиционные возможности организации. Финансирование рентабельных инвестиционных проектов за счет нераспределенной прибыли может оказаться для учредителей (участников) более выгодным, чем получение дивидендов. Если у организации много интересных (с точки зрения прибыльности) инвестиционных возможностей, то доля дивидендных выплат будет низкой, если

56

недостаточно, то, наоборот, высокой.

Кроме того, организации, отказавшиеся в настоящее время от краткосрочных интересов (получения дивидендов), смогут в будущем рассчитывать на значительный потенциал роста рыночной стоимости акций.

Еще одним существенным фактором, влияющим на принятие решения о выплате дивидендов, является наличие у организации свободных денежных средств. В противном случае организация становится должником по отношению к своим акционерам, а обязательства по выплате дивидендов останутся невыполненными и могут быть востребованы через суд (ст. 395 ГК РФ).

Правовое оформление, характерное для выплаты дивидендов, включает следующий пакет рекомендуемых организациям документов:

–выписку из протокола общего собрания учредителей (участников) о выплате (объявлении) дивидендов;

–положение о дивидендах по акциям акционерного общества, утвержденное решением совета директоров (наблюдательного совета).

Ограничения в выплате дивидендов. Статьей 43 Закона об акционерных обществах установлен ряд ограничений при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов, которые направлены на защиту прав и интересов самого общества, его акционеров и кредиторов.

Например, общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

–до полной оплаты всего уставного капитала общества;

–до выкупа всех акций у акционеров, имеющих право соответствующего требования (ст. 76 Закона об акционерных обществах);

–если на день принятия такого решения акционерное общество отвечает признакам банкротства или эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов;

–если на день принятия решения стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы уставного капитала, резервного фонда и превышения уставной ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номиналом либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

–в иных случаях, предусмотренных Законом об акционерных обществах и другими федеральными законами.

Бухгалтерский учёт у источника выплаты дивидендов. В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов субсчёт «Расчёты по выплате

57

доходов», открываемый к счёту 75 «Расчёты с учредителями», предназначен для учёта расчётов с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Направление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации отражается по дебету счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчёты с учредителями» и 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных дивидендов.

Начисление и выплата дивидендов осуществляются в соответствии с требованиями федеральных законов «Об акционерных обществах», а также с порядком, установленным в уставе общества, и учитываются в разрезе каждого учредителя (участника) следующими записями (на основании протокола общего собрания и бухгалтерской справки-расчёта).

Учёт на дату объявления дивидендов:

Д-т 84 субсчёт «Прибыль, подлежащая распределению» К-т 75 субсчёт «Расчёты по выплате доходов» – отражена начисленная сумма

дивидендов, причитающихся к выплате учредителям (участникам), не являющимся работниками организации

Д-т 84 субсчёт «Прибыль, подлежащая распределению» К-т 70 субсчёт «Расчёты по выплате доходов» – отражена начисленная сумма

дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации, входящим в число её учредителей (участников).

Учёт на дату выплаты:

Д-т 75 субсчёт «Расчёты по выплате доходов», 70 субсчёт «Расчёты по выплате доходов»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» – отражена выплата (перечисление) начисленных сумм дивидендов (на основании расходного кассового ордера или выписки банка);

Д-т 75 субсчёт «Расчёты по выплате доходов», 70 субсчёт «Расчёты по выплате доходов»

К-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена продажа имущества учредителям (участникам) в счёт подлежащих натуральной выплате доходов от участия в организации продукцией, работами, услугами этой организации, ценными бумагами и т.д. (неденежная выплата дивидендов предусмотрена уставом акционерного общества)

Д-т 75 субсчёт «Расчёты по выплате доходов» К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по налогу на доходы

58

физических лиц» – начислен налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащий удержанию у источника выплаты

Д-т 75 субсчёт «Расчёты по выплате доходов» К-т 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – начислен налог на прибыль

(в отношении юридических лиц) с сумм перечисленных дивидендов.

У организации – источника выплаты дохода дивиденды не признаются расходами в целях налогообложения прибыли.

Учёт у организации-получателя дивидендов. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99

полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учёте в качестве прочих доходов, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации-получателя дивидендов.

Для учёта расчётов по причитающимся организации дивидендам применяется субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам», открываемый к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счёта 76 и кредиту счёта 91«Прочие доходы».

В бухгалтерском учёте организации-получателя дивидендов производятся следующие записи:

Учёт на дату объявления дивидендов:

Д-т 76 субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т 91 субсчёт «Прочие доходы» – отражена задолженность по

причитающимся к получению суммам дивидендов на дату принятия решения об их выплате.

Учёт на дату выплаты дивидендов:

Д-т 50,51

К-т 76 субсчёт «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражено поступление денежных средств в счёт погашения числящейся задолженности по причитающимся доходам от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.

Порядок начисления и выплаты дивидендов в кредитных организациях.

Решения об их выплате сейчас повсеместно принимают акционерами (участниками) коммерческих банков. Выплата дивидендов в соответствии с российским и банковским законодательством, а также внутренними документами кредитной организации.

Решение о выплате годовых дивидендов принимает собрание акционеров (участников) банка, учитывая следующее:

59

–источником выплаты дивидендов является прибыль банка после налогообложения, в том числе нераспределённая прибыль прошлых лет. Выплата дивидендов по привилегированным акциям может осуществляться за счёт специально сформированных фондов;

–размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров. Размер дивидендов может быть разным для разных видов акций (участники ООО получают дивиденды в одинаковом размере);

–ограничения на выплату дивидендов установлены гл. 43 Закона 208-ФЗ и гл. 29 Закона 14-ФЗ. Если дивиденды были выплачены с нарушением указанных норм или при отсутствии прибыли, такие выплаты не могут считаться дивидендами и рассматриваются в качестве безвозмездно переданных сумм, что фактически приравнивается к подарку со всеми вытекающими последствиями;

–по выкупленным банком собственным акциям (долям) дивиденды не начисляются;

–срок выплаты дивидендов устанавливается уставом, в противном случае он не может превышать 60 дней с даты принятия решения о выплате;

–дивиденды начисляются акционерам банка, являющимся таковыми по реестру акционеров, за 10 дней до даты принятия решения о выплате промежуточных дивидендов и на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров, по годовым дивидендам.

Решения о выплате дивидендов принимаются в соответствии с очерёдностью, закрепленной в уставе банка. Как правило, это происходит в такой последовательности:

–в первую очередь определяют дивиденды по привилегированным акциям (внутри этой группы также может быть своя очередность по видам акций, установленная уставом);

–во вторую очередь – по простым акциям.

Участники получают дивиденды одновременно.

Промежуточные дивиденды в течение года (за три, шесть и девять месяцев) выплачиваются по решению совета директоров, выплата должна быть предусмотрена уставом банка.

Дивиденды иностранным акционерам (участникам) банка могут быть выплачены в иностранной валюте.

Дивиденды могут быть выплачены не только деньгами, но и другим имуществом банка, в том числе акциями путём капитализации уставного капитала и другими ценными бумагами самого банка. Стоимость передаваемого

60