5409

цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учёту – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учёту.

Депонированные суммы цедент размещает в пределах срока депонирования в ценные бумаги, вклады и т. п. (Дт 58, Кт 51), Полученные доходы от размещения депонированных средств зачисляются во внереализационные доходы (Дт 51, Кт 91-1). По истечении срока размещённые депонированные суммы возвращаются (Дт 51, Кт 58).

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, может переоцениваться. Для целей последующей

61

оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного периода по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на операционные доходы или расходы в корреспонденции со счётом учёта финансовых вложений:

-Дт 58, Кт 91 – увеличение стоимости финансовых вложений;

-Дт 91, Кт 58 – уменьшение стоимости финансовых вложений. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная

стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости.

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учёте на счёте 91-1 «Прочие доходы и расходы». Определение результата от продажи ценных бумаг осуществляется по следующей модели:

(+) Выручка от продажи ценных бумаг (–) Учётная стоимость ценных бумаг (–) Расходы по продаже ценных бумаг

(–) Проценты по облигациям, накопленные с момента последней выплаты

иуплаченные продавцам облигаций

(=)Результат от продажи (прибыль или убыток)

При продаже акций их фактическая себестоимость, отражаемая по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58, в бухгалтерском учёте определяется одним из следующих методов, принятых учётной политикой:

- по первоначальной стоимости единицы,

62

-по средней первоначальной стоимости единицы;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

Контрольные вопросы и задания

1.Какие условия необходимо выполнить для принятия финансовых вложений к учёту?

2.Опишите структуру счёта 58.

3.Опишите особенности учёта вкладов в уставный капитал других организаций.

4.Опишите особенности учёта займов страхователю по договорам страхования жизни.

5.В чём особенности учёта финансовых вложений в ценные бумаги.

6.Как определить первоначальную стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно?

7.Как определить первоначальную стоимость ценных бумаг, при оплате неденежными средствами?

8.Как определить первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретённых в иностранной валюте?

9.Опишите особенности учёта депо премий.

10.В чём особенности учёта финансовых вложений, по которым можно определить текущую стоимость?

11.В чём особенности учёта финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую стоимость?

12.Как определить результат от продажи ценных бумаг?

63

5 Учёт капитала

5.1 Учёт уставного капитала

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы организации и перерегистрации в установленном порядке.

В соответствии с Законом «06 организации страхового дела в Российской Федерации», страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного Законом минимального размера уставного капитала.

Минимальный размер уставного капитала страховщика определяется на основе базового размера уставного капитала, равного 120 млн руб., и коэффициентов, различных для следующих видов страхования:

-для осуществления страхования объектов, связанных с причинением вреда жизни, здоровью граждан (страхование от несчастных случаев и болезней) – 1;

-для осуществления страхования объектов, связанных с причинением вреда жизни, здоровью граждан (страхование от несчастных случаев и болезней) и (или) связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества); обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности); осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков) – 1;

-для осуществления страхования объектов, связанных с дожитием граждан до определённого возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни) – 2;

-для осуществления страхования объектов, связанных с дожитием граждан до определённого возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни) с причинением вреда жизни, здоровью граждан (страхование от несчастных случаев и болезней) – 2;

-для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием – 4.

64

минимальный размер уставного капитала должен быть равен 60 млн руб. Изменение минимального размера уставного капитала страховщика

допускается только федеральным законом не чаще одного раза в два года при обязательном установлении переходного периода.

Внесение в уставный капитал заёмных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.

Учёт уставного капитала ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный капитал». Аналитический учёт по счёту 80 ведётся по учредителям организации и видам акций. Структура счёта 80 представлена в таблице 32.

Таблица 32 – Структура счёта 80

Уставный капитал общества может быть уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путём приобретения; части акций.

Уменьшение уставного капитала общества путём приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путём уменьшения номинальной стоимости акций или путём приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров: в бухгалтерском учёте отражаются на счёте 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат (Дт 81, Кт 50,51, 52).

Иные хозяйственные общества и товарищества используют счёт 81 для учёта доли участника, приобретённой самим обществом или товариществом для

65

передачи другим участникам или третьим лицам.

Вслучае, если общество выкупает акции у акционеров, то выкупленные акции должны быть в течение года либо проданы по цене не ниже номинальной стоимости либо погашены (ликвидированы).

Вслучае погашения акций в установленном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В учёте даётся запись: Дт 80, Кт 81.

Возникающая при этом на счёте 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) разделён на доли определённых учредительными документами размеров. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которое может быть внесено в оплату долей общества.

При учёте уставного капитала могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

-зарегистрирован уставный капитал – Дт 75, Кт 80;

-произведены вклады в уставный капитал денежными средствами – Дт

51, Кт 75;

-произведены вклады в уставный капитал имуществом – Дт 08, 10, Кт

75;

-увеличен уставный капитал за счёт имущества – Дт 75, Кт 80; Дт 84, Кт

75;

-увеличен уставный капитал за счёт дополнительных вкладов участников общества – Дт 75, Кт 80; Дт 08,10,51;

-увеличен уставный капитал за счёт вкладов третьих лиц, принимаемых в общество – Дт 75, Кт 80; Дт 08, 10,51.

-уменьшен уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества – Дт 80, Кт 75; Дт 75, Кт 84 (если общество является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного

66

капитала); Дт 75, Кт 50, 51 (если производится возврат средств участникам); - уменьшен уставный капитал путём погашения долей, принадлежащих

обществу – Дт 81, Кт 50, 51 (выкуп доли у участника); Дт 80, Кт 81 (погашение выкупленной доли).

5.2 Учёт резервного капитала

Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резервный капитал образуется за счёт прибыли организации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал акционерных обществ формируется путём обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5 % чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом.

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он использоваться не может.

Для учёта резервного капитала используется пассивный счёт 82 «Резервный капитал». Структура счёта 82 представлена в таблице 33.

Таблица 33 – Структура счёта 82

При учёте резервного капитала могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

-сформирован резервный капитал – Дт 84, Кт 82;

-использован резервный капитал – Дт 82, Кт 84;

-погашен непокрытый убыток – Дт 82, Кт 84.

67

5.3 Учёт добавочного капитала

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, безвозмездного получения имущества.

Учёт добавочного капитала ведётся на пассивном счёте 83 «Добавочный капитал». Структура счёта 83 представлена в таблице 34.

Таблица 34 – Структура счёта 83

Суммы, отнесённые в кредит счёта 83 «Добавочный капитал» как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производится в следующих случаях:

-направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в пределах предыдущих дооценок;

-распределения добавочного капитала между учредителями организации;

68

-отражения отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный капитал

виностранкой валюте.

При учёте добавочного капитала могут быть составлены следующие бухгалтерские проводки:

-увеличена балансовая стоимость основных средств производственного назначения – Дт 01, Кт 83;

-направлен эмиссионный доход на покрытие разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их реализации по цене ниже номинальной стоимости – Дт 83, Кт 75;

-распределена сумма добавочного капитала между учредителями – Дт 83,

Кт 75.

5.4 Учёт целевого финансирования и поступлений

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан.

Учёт движения источника целевых мероприятий ведётся на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Структура счёта 86 представлена в таблице 35.

Таблица 35 – Структура счёта 86

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000) полученные коммерческой организацией средства целевого финансирования учитываются на счёте 86 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств капитальных вложений и т. п. (Дт 50, 51, 08, Кт 86).

69

Учёт использования полученных целевых средств ведётся в общем порядке: при приобретении, строительстве объектов основных средств – на счёте 08; при приобретении материально-производственных запасов – на счёте 10.

При этом средства целевого финансирования, использованные на приобретение и строительство основных средств, списываются со счёта 86 на счёт 98 «Доходы будущих периодов» при вводе в эксплуатацию объектов основных средств (Дт 01, Кт 08; Дт 86 Кт 98).

По основным средствам, приобретённым за счёт целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока полезного их использования (Дт 26 Кт 02). В течение этого срока учтённые на счёте 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации (Дт 98, Кт 91-1).

Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов, списываются со счёта 86 на счёт 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к бухгалтерскому учёту начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации при начислении оплаты труда и других расходах аналогичного характера: (Дт 26, Кт 10, 69, 70 и др.; Дт 98, Кт 91-1).

Контрольные вопросы и задания

1.Охарактеризуйте капиталы и фонды, формируемые страховщиками.

2.Чему равен минимальный размер уставного капитала страховщиков?

3.Опишите структуру счёта 80.

4.Как учитываются операции по выкупу акций у акционеров?

5.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту уставного капитала.

6.Опишите структуру счёта 82.

7.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту резервного капитала.

8.Опишите структуру счёта 83.

9.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту добавочного капитала.

10.Опишите структуру счёта 86.

11. Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту целевого финансирования.

70