5409

наступлении страхового случая. Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату по договору страхования.

Учёт страховых операций в этом случае может производиться по двум вариантам:

-«расчёты со страхователем»;

-«расчёты через «ведущую организацию».

В первом варианте учёт операций осуществляется так же как по договорам основного страхования. Страхователь перечисляет каждому страховщику определённую в договоре сумму страхового взноса. Каждый из участников договора сострахования учитывает начисление и поступление своей части страхового взноса непосредственно от страхователя (Дт 78-1, Кт 92-1; Дт 51, Кт 78-1). При наступлении страхового случая каждый из страховщиков выплачивает страхователю оговорённую договором сострахования сумму страховой выплаты: Дт 22-1, Кт 78-1; Дт 78-1, Кт 51.

По второму варианту расчёты со страхователем за всех участников договора сострахования ведёт одна страховая организация («ведущая страховая организация»). Ведущей организацией может быть организация, указанная в договоре, либо организация, имеющая наибольшую долю.

Для учёта расчётов между сострахователями используется счёт 78 субсчёт 78-2 «Расчёты со страховщиками, участниками договора сострахования». На субсчёте 78-2 «Расчёты со страховщиками, участниками договора сострахования» страховые организации – участники договора сострахования учитывают расчёты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчёты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведёт ведущая страховая организация.

Ведущая страховая организация отражает страховые операции в своей доле так же, как по договорам основного страхования.

Ведущая страховая организация отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, следующей бухгалтерской

41

проводкой Дт 78-1, Кт 78-2.

Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются: Дт 78-2, Кт 51.

Другие участники договора сострахования отражают в учёте причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы): Дт 78-2, Кт 91-2. Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражаются проводкой Дт 51, Кт 78-2.

При наступлении страхового случая ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате: Дт 78-2, Кт 51. Погашение задолженности по произведенной страховой выплате участниками договора сострахования показывается в учёте ведущей страховой организацией: Дт 51, Кт 78-2.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают Дт 22-2, Кт 78-2. Погашение доли в страховой выплате производится следующей проводкой: Дт 78-2, Кт 51.

При заключении договора сострахования при участии страхового агента или страхового брокера ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру: Дт 78-2, Кт 78-7 (субсчёт «Расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются в учёте: Дт 51, Кт 78-2.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают в учёте: Дт

26, Кт 78-2.

3.3 Учёт операций по договорам перестрахования

Перестрахование – деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования

42

(основному договору) обязательств по страховой выплате.

Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключённого между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями гражданского законодательства.

При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.

При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.

Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

Наряду с договором перестрахования в качестве подтверждения соглашения между перестрахователем и перестраховщиком могут использоваться иные документы, применяемые исходя из обычаев делового оборота.

Не подлежит перестрахованию риск страховой выплаты по договору страхования жизни в части дожития застрахованного лица до определённого возраста или срока либо наступления иного события.

Страховщики, имеющие лицензии на осуществление страхования жизни, не вправе осуществлять перестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себя страховщиками.

Учёт операций по перестрахованию ведётся «по начислению».

Страховая организация может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она будет являться перестрахователем или цедентом) и получать риски в перестрахование (в этом случае она будет являться перестраховщиком или цессионарием), т.е. одновременно она может являться и перестрахователем (цедентом), и перестраховщиком (цессионарием).

Для учёта операций перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются следующие счета:

-счёт 92 «Страховые премии (взносы)», субсчёт 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»;

-счёт 78 «Расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 78-4 «Расчёты по договорам, переданным в перестрахование», 78-6

43

«Расчёты по депо премий», 78-7 «Расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»;

-счёт 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчёта 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах», 22-6 «Страховые премии (взносы), возвращённые от перестраховщиков»;

-счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура перечисленных счетов представлена в таблицах 12 – 17.

Таблица 12 – Структура счёта 92-4

Таблица 13 – Структура счёта 22-4

Таблица 14 – Структура счёта 22-6

44

Таблица 16 – Структура счёта 78-4

перестрахование рискам являются:

-начисление страхового взноса перестраховщику – Дт 92-4, Кт 78-4;

-выплата страхового взноса перестраховщику – Дт 78-4, Кт 51;

-начисление комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика – Дт 78-7, Кт 91;

45

-получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика – Дт 51, Кт 78-7;

-начисление депо премий по рискам, переданным в перестрахование – Дт

78-4, Кт78-6;

-погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование – Дт

78-6, Кт 51;

-начисление процентов по депо премий по риска, переданным в перестрахование – Дт 91, Кт 78-4;

-погашение процентов по депо премий по риска, переданным в перестрахование – Дт 78-4, Кт 51;

-начисление возмещения убытков от перестраховщика – Дт 78-4, Кт 22-4;

-получение возмещения убытков от перестраховщика – Дт 51, Кт 78-4;

-начисление страховых премий, подлежащих возврату от перестраховщика – Дт 78-4, Кт 22-6;

-получение страховых премий, подлежащих возврату от перестраховщика – Дт 51, Кт 78-4.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику, и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.

Депо премий создаётся у перестрахователя с целью повышения надёжности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.

Аналитический учёт по счетам 92-4, 22-4, 22-6, 78-4, 78-6 ведётся в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Для учёта операций перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, используются следующие счета:

-счёт 78 «Расчёты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчета 78-3 «Расчёты по договорам, принятым в перестрахование», 78-6 «Расчёты по депо премий» 78-7 «Расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»;

46

-счёт 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчёт 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым

вперестрахование», 22-6 «Страховые премии (взносы), возвращённые от перестраховщиков»;

-счёт 92 «Страховые премии (взносы)», субсчёт 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»;

-счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

-счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура перечисленных счетов представлена в таблицах 18 – 23.

Таблица 18 – Структура счёта 78-3

47

Таблица 20 – Структура счёта 22-3

Операции перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, включают в себя:

-начисление страхового взноса подлежащего получению от цедента – Дт

78-3, Кт 92-3;

-получение страхового взноса от цедента – Дт 51, Кт 78-3;

-начисление комиссионного вознаграждения, тантьем цеденту – Дт 26, Кт

78-7;

48

-выплата комиссионного вознаграждения, тантьем цеденту – Дт 78-7, Кт 51;

-начисление депо премий по рискам, полученным в перестрахование – Дт

78-6, Кт78-3;

-погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование – Дт

78-6, Кт 51;

-начисление процентов по депо премий по риска, полученным в перестрахование – Дт 78-3, Кт 91;

-получение процентов по депо премий по риска, полученным в перестрахование – Дт 51, Кт 78-3;

-начисление возмещения убытков цеденту – Дт 22-3, Кт 78-3;

-получение возмещения убытков от перестраховщика – Дт 78-3, Кт51;

-начисление страховых премий, подлежащих возврату перестрахователю – Дт

22-6, Кт 78-3;

-передача страховых премий, подлежащих возврату от перестрахователю – Дт

78-3, Кт 51.

Аналитический учёт по счетам 22-3, 92-3, 78-3, 78-6 ведётся в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

3.4 Учёт страховых резервов

Для учёта страховых резервов в страховой компании используется счёт 95 «Страховые резервы», к которому открываются субсчета:

-95-1 «Страховой резерв»;

-95-2 «Доля перестраховщика в резерве»;

-95-3 «Изменение резерва»;

-95-4 «Изменение доли перестраховщиков в страховом резерве».

Учёт ведётся по видам резервов, то есть к каждому резерву открывается по четыре субсчёта. При этом организация может выбрать свой способ нумерации субсчетов, могут применяться следующие способы нумерации субсчетов:

1. «Сквозная нумерация» – при данном способе субсчета нумеруются следующим образом:

-95-1 «Резерв незаработанной премии»;

-95-2 «Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии»;

49

-95-3 «Изменение резерва незаработанной премии»;

-95-4 «Изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

-95-5 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-6 «Доля перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-7 «Изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-8 «Изменение доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» и т. д.

2. «Субсчёт с названием» – при данном способе субсчета нумеруются следующим образом:

-95-1 (РНП) «Резерв незаработанной премии»;

-95-2 (РНП) «Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии»;

-95-3 (РНП) «Изменение резерва незаработанной премии»;

-95-4 (РНП) «Изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

-95-1 (РЗУ) «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-2 (РЗУ) «Доля перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-3 (РЗУ) «Изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-4 (РЗУ) «Изменение доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» и т.д.

3. «Двойная нумерация» – при данном способе сначала нумеруются резервы а затем операции которые с ними происходят при этом субсчета нумеруются следующим образом:

-95-1-1 «Резерв незаработанной премии»;

-95-1-2 «Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии»;

-95-1-3 «Изменение резерва незаработанной премии»;

-95-1-4 «Изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

-95-2-1 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»;

50