5174

уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Пример начисления амортизации нелинейным методом

Электронно-вычислительная техника, согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, относится ко 2-й группе.

На 1-е число следующего месяца после ввода в действие суммарный баланс подгруппы «электронно-вычислительная техника» составил 110 тыс. руб. Месячная норма амортизации 2-й группы – 8,8 %. Начисленная сумма амортизации составит для данной подгруппы 9,7 тыс. руб. (110 тыс. * 8,8% : 100). На 2-й месяц амортизация достигнет 8,8 тыс. руб. (110 – 9,7 = 100,3 * 8,8% : 100). На 3-й месяц его сумма будет равна 8,1 тыс. руб. (100,3 – 8,8 = 91,5 * 8,8 : 100) и т.д.

Сильная сторона использования данного метода – накопление максимальной доли амортизации в первые два года. Слабая сторона: усложнение расчёта и отсутствие увязки с объёмом товарооборота и финансовыми показателями.

Вслучае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Вслучае, если суммарный баланс группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличен в результате ввода в

эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации в соответствии со статьёй 259 специальной коэффициент, но не выше 2. Это касается амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Специальный коэффициент применяется только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

23

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам.

Налогоплательщики вправе также применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), или у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных размеров по решению руководителя организации, закреплённых в учётной политике для целей налогообложения.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Вместе с тем, согласно ПБУ 6/01, предприятие может начислять амортизацию основных средств и другими методами, хотя налогообложение прибыли предусматривает использование только линейного или нелинейного метода.

В частности:

1. Метод уменьшаемого остатка стоимости конкретного вида основных средств. Обычно данный метод используется на предприятии, применяющем метод ускоренной амортизации, т.е. когда удваивается амортизация по сравнению с нормальной при использовании линейного метода. Если при линейном методе норма амортизации на год составляет ¼ часть или 25 %, то при данном методе нормой списания амортизации на каждый год будет 50 %. Эта фиксированная величина умножается на остаточную стоимость амортизируемого объекта.

Пример. Годовая стоимость объекта – 100 тыс. руб. Срок полезного использования – 4 года, годовая норма амортизации 25 % (100 : 4), а ускоренная – 50 % (25 2).

полезного срока использования. Срок полезного использования

24

амортизируемого объекта по сумме чисел лет составит 10 (1+2+3+4), а обычных – 4 года.

В 1-й год эксплуатации сумма начисления амортизации составит 40 000 руб.

(100 000 4 : 10); во 2-й – 30 000 руб. (100 000 3 : 10); на 3-й год – 20 000 руб.

(100 000 2 : 10); на 4-й – 10 000 руб. (100 000 1 : 10).

Таким образом, за основу списания берётся первоначальная стоимость амортизируемого имущества.

3. Метод начисления амортизации в зависимости от объёма производства и реализации товаров. Ежегодная сумма амортизации рассчитывается путём умножения процента, исчисленного при постановке на учёт данного амортизируемого имущества как отношение его первоначальной стоимости к прогнозному объёму реализации товаров на срок его полезного использования. Обычно данный метод применяется на промышленных предприятиях, но может использоваться согласно ПБУ 6/01 и на торговых предприятиях при резких колебаниях товарооборота в разрезе отдельных периодов срока полезного использования (лет).

Пример. Первоначальная стоимость объекта – 100 тыс. руб. Прогнозируемый объём продаж товаров на весь срок полезного использования 105 млн руб., в том числе на 1-й год – 15 млн; на 2-й – 21 млн; на 3-й – 29 млн; на 4-й год – 40 млн руб.

Годовая норма амортизации составит 0,952 % (100 тыс.:105 млн 100 %). Будет начислено амортизация на 1-й год 14,3 тыс. руб. (15 млн 0,952 : 100);

на 2-й – 20,0 тыс. (21 млн 0,952 : 100); на 3-й – 27,6 тыс. (29 млн 0,952 : 100); на 4-й год – 38,1 тыс. руб. (40 млн 0,952 : 100).

Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации с учётом технологических особенностей производственного процесса и исходя из принятой стратегии развития.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учёта независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев по решению руководства организации: 1) перевода их на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; 2) нахождения на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.

Выбранный метод начисления амортизации должен быть закреплён в учётной политике предприятия.

25

Принимая во внимание, что предприятию предоставлено право самостоятельно определять методы начисления амортизации, в её учётной политике должны быть также отражены следующие элементы, являющиеся значимыми для целей налогообложения (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Элементы и варианты учётной политики

26

Выбор учётной политики в части учёта основных средств в дальнейшем повлияет на скорость начисления амортизации имущества и соответственно на начисление прибыли и налога на прибыль и налога на имущество.

1.4. Механизм процесса управления основными средствами

Процесс управления основными средствами включает:

классификацию основных средств по основным параметрам;

классификацию основных средств в зависимости от срока полезного использования;

анализ состояния динамики (времени использования);

анализ эффективности использования основных средств;

определение потребности в приросте или реконструкции основных средств исходя из стратегии развития предприятия;

определение источников финансирования прироста основных средств и др. Рассмотрим значение каждого из приведённых показателей.

1. Основные средства классифицируются по следующим основным параметрам (рисунок 1.5).

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основные производственные средства – это объекты, используемые в производственной деятельности. К ним относятся:

земельные участки и объекты природопользования, здания (магазины, склады, павильоны и т.п.);

сооружения (подъездные пути, эстакады, площадки);

машины и оборудование (торговое, холодильное, подъёмно-транспортное, кассовое, технологическое, торговые автоматы и др.);

транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь (мебель, сейфы, множительные аппараты, гастрономические машины, миксеры); передаточные устройства (трубопроводы противопожарных

водопроводов, электросети) и др.

Основные непроизводственные средства – это в основном средства коммунального и культурно-бытового назначения: жилые дома, детские сады, ясли и другие объекты социально-культурного и медицинского назначения, находящиеся на балансе предприятия.

По степени участия в производственном процессе основные производственные средства делятся на пассивные и активные.

27

Основные средства торгового предприятия

Рисунок 1.5 – Классификация видов основных средств торгового предприятия

К активной части относятся элементы основных средств, которые непосредственно участвуют в торговом процессе. Это механизмы, машины и оборудование, транспортные и передающие средства, инвентарь и т.п.

Пассивную часть составляют здания, помещения, сооружения,

28

обеспечивающие нормальное функционирование коммерческо-торгового процесса и тд.

2. В зависимости от нормативного срока полезного использования все основные средства объединены в 10 амортизационных групп:

При этом за срок полезного использования признаётся период, в течение которого объект основных средств служит для целей предприятия торговли и полностью переносит свою стоимость на издержки обращения.

Классификация всех видов основных средств по отдельным амортизационным группам, как уже отмечалось, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Например, электронновычислительная техника отнесена ко второй группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно); технологическое оборудование для предприятий торговли и общественного питания отнесено к четвёртой группе (срок полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно), и т.д.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, он может совершать с ним любые действия, не противоречащие закону – продать, купить, подарить, передать в аренду, в безвозмездное пользование и т.д.

Передача собственником имущества в доверительное управление другому лицу не влечёт за собой перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление в интересах собственника или указанного им третьего лица.

Имущество, полученное в аренду, используется арендатором в соответствии с условиями договора и включает права арендатора на распоряжение объектами основных средств и обязанность по их сохранности.

3. Состояние основных средств предполагает также их оценку в зависимости от времени использования. Методика расчёта приведены на примере таблицы 1.2.

29

4. Эффективность использования основных средств является существенным фактором обеспечения рентабельности работы предприятия и определяется с помощью системы показателей.

В частности, к основным оценочным показателям относятся:

Фондоотдача (Фо) основных средств (фондов) исчисляется как отношение объёма реализации товаров или услуг к средней стоимости основных средств по формуле

Фо Р : ОСср ,

где Р – объём реализации товаров или услуг за анализируемый период; ОСср – средняя стоимость основных средств за этот же период. Она

характеризует размер товарооборота, получаемого на рубль основных средств. Показатель фондоотдачи может использоваться при изучении и сравнении

эффективности деятельности разных хозяйствующих субъектов. Однако показатели фондоотдачи в торговле следует сравнивать только по аналогичным предприятиям (одинаковые ассортимент, площади, торговые технологии и торговые надбавки).

Фондоёмкость (Фе) – это показатель, обратный фондоотдаче, рассчитываемый как отношение средней стоимости основных средств к объёму реализации товаров за сравнимый период:

Фе ОСср : Р .

Показатель фондоёмкости характеризует величину основных фондов, которая задействована для получения определённого объёма реализации и позволяет определить потребность в основных средствах на перспективу при развитии предприятия.

30

Основные и частные показатели эффективности использования основных средств приведены на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 – Система оценочных показателей, характеризующих использования основных средств торгового предприятия

Рентабельность основных средств (Рос) характеризует сумму прибыли, приходящуюся на единицу стоимости основных фондов, и рассчитывается по формуле

Рос П : ОСср ,

где П – сумма прибыли за анализируемый период.

Рентабельность основных средств является наиболее важным показателем характеристики их использования. Однако этот показатель должен использоваться очень осторожно. Рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования основных средств,

31

например, за счёт изменения цен, увеличения использования рабочей силы, изменения торговых технологий и т.д.

На практике обычно для общей оценки эффективности использования основных средств применяют интегральный показатель эффективности, исходя из темпов роста только двух основных показателей: фондоотдачи и фондорентабельности.

Интегральный показатель эффективности рассчитывается по формуле

f Фос Рос ,

где Yf – общий (интегральный) показатель эффективности; Фос – темп роста фондоотдачи; Рос – темп роста фондорентабельности основных средств.

В этой связи, обратимся к помощи примера, взяв за основу показатели исследуемого предприятия (таблица 1.3).

Таблица 1.3 – Показатели, характеризующие эффективность использования основных средств за два смежных года

Следовательно, в планируемом году общая эффективность использования основных средств возрастёт на 25,5 %. Помимо основных оценочных показателей на практике применяются также частные показатели.

Частными показателями, характеризующими интенсивность использования основных средств в торговле, являются:

товарооборот на 1 м2 общей площади;

товарооборот на 1 м2 торговой площади;

товарооборот на одно посадочное место в предприятиях общественного питания;

товарооборот на единицу складской площади (м2, м3);

коэффициент загрузки – отношение фактической загрузки к паспортной;

коэффициенты соотношения общей и полезной площади предприятия; соотношения площади торгового зала и количества посадочных мест;

32