5174

не только расширению производства, но и социальному развитию предприятия, а также дополнительному материальному поощрению сотрудников предприятия.

Заёмные средства – это краткосрочные и долгосрочные кредиты банков. Необходимость заёмных средств обусловлена несовпадением по времени затрат на покупку товаров и поступления выручки от их реализации. Привлекаются такие средства временно и на определённые цели.

Финансовые ресурсы отличаются от материальных, нематериальных и трудовых. Несмотря на неоднородность состава, уровень ликвидности финансовых ресурсов максимален и выше, чем у материальных ресурсов. Только финансовые ресурсы можно преобразовать в любой другой вид ресурсов.

Практика систематически подтверждает, что финансовые ресурсы являются кровеносной системой всего хозяйственного механизма торгового предприятия.

Многолетняя отечественная практика работы любого торгового предприятия независимо от формы собственности показывает, что его экономическую основу развития составляет использование ресурсов, которые постоянно участвуют в осуществлении актов купли-продажи товаров и торговой деятельности предприятия. Не случайно поэтому потребление ресурсов на предприятии многие отечественные экономисты относят к важнейшим факторам производства, которые применяются не только к предприятиям, создающим стоимость и потребительскую стоимость товаров, но и к торговле. В ней производственные процессы представлены в виде закупок товаров для последующей реализации и организации технологических процессов и операций, обеспечивающих движение товаров в сфере обращения и реализацию их в итоге конечному покупателю (населению).

В этой связи всегда актуальной является принятая на предприятии ресурсная политика, во многом способствующая увеличению эффекта и эффективности торговой деятельности. Она, в частности, включает в себя потребность предприятия в материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсах для нормального его функционирования в современных условиях хозяйствования.

Имидж торгового предприятия во многом зависит от умения управлять каждым видом ресурсов с учётом ожидаемых целей (стратегических или тактических) и специфики использования ресурсов во времени.

Механизм управления ресурсами предполагает:

во-первых, вложение инвестиций в те направления торговой деятельности, которые будут способствовать выполнению главной миссии, предусматривающей максимальное удовлетворение покупательского спроса населения на разнообразные товары и услуги;

13

во-вторых, обеспечение эффективного использования ресурсов на предприятии с тем, чтобы минимизировать расходы по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

в-третьих, реальные возможности для роста той части чистой капитализированной прибыли, которая предназначена предприятием на воспроизводства капитала (основного и оборотного).

В условиях усиливающейся рыночной конкуренции, действия международного финансового кризиса комплексное использование перечисленных направлений является одним из решающих условий для увеличения эффективного формирования и использования ресурсов на предприятиях торговли.

1.2. Основные средства – важнейший элемент материальных ресурсов предприятия

Финансовые ресурсы являются первоосновой для формирования материальных и трудовых ресурсов. В свою очередь материальные ресурсы подразделяются на основные и оборотные средства.

В структуре внеоборотных активов (капитала), как показывает практика работы торговых предприятий, более 85 – 95 %, а то и более приходится на долю основных средств. От их участия в торговом процессе во многом зависит эффективность использования всех ресурсов коммерческого предприятия. С позиций затратного и ресурсного подходов в этой связи можно предложить следующую систему показателей, характеризующих ресурсы предприятия торговли (рисунок 1.4).

Тем не менее для оценки общей эффективности использования экономического потенциала предприятия целесообразней использовать категорию «капитал», в т.ч. основной и оборотный капитал.

14

Рисунок 1.4 – Показатели, характеризующие ресурсы торгового предприятия

Как сказано в статье 257 главы 25 НК РФ (ссылка делается на официальный текст с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009 г.), основные средства – это часть имущества предприятия со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. К ним относятся земельные участки, здания, машины, оборудование первоначальной стоимостью за единицу свыше 20 тыс. руб. Основные средства участвуют в производственном или торговом процессе длительное время и постепенно изнашиваются.

15

Основные производственные средства в натуральной форме составляют материально-техническую базу предприятия.

Основными нормативными документами, которые регламентируют процесс управления основными средствами на предприятии являются глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, со всеми изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009 года; постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы; Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ

6/01).

Основные средства учитываются как в натуральной, так и стоимостной оценке.

Натуральные показатели используются для учёта объектов основных средств и их движения, расчёта производственных мощностей, составления баланса оборудования, определения технического состава и состояния основных фондов.

Стоимостные показатели необходимы для учёта имущества организации, начисления амортизации, установления износа основных средств, а также определения эффективности их использования. Стоимостная оценка активов позволяет сравнить фондовооружённость и фондоотдачу по предприятиям и т.д.

Поскольку основные средства участвуют в производственном процессе длительное время и постепенно изнашиваются, различают первоначальную, балансовую, восстановительную, остаточную ликвидационную стоимости, среднегодовую стоимость основных средств, а также балансовую стоимость.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение, изготовление; информационные, консультационные и посреднические услуги; включает таможенные и регистрационные пошлины и иные затраты по доставке объекта и доведению его до состояния, в котором оно пригодно для использования, а также суммовые разницы в случае оплаты контракта в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость воспроизводства ранее производственных основных средств в действующих ценах и современных условиях производства и определяется как их первоначальная стоимость с учётом проведённых переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Ликвидационная стоимость – это остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств (списание с баланса в случае износа, продажи,

16

передачи в виде вклада в уставной капитал другой организации и т.д.) плюс расходы на ликвидацию (реализацию).

Среднегодовая стоимость основных средств, задействованных в производственной или торговой деятельности (ОСср), рассчитывается по формуле

где ОСср – среднегодовая стоимость основных средств; ОСн – стоимость основных средств на начало периода; ОСввед – стоимость введённых основных средств; ОСвыб – стоимость выбывших основных средств;

Т – период, за который исчисляется средняя стоимость фондов; Т1, Т2 – период функционирования, выбытия фондов.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учёту, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменения допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидности соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (ст. 257 НК РФ).

Балансовая (текущая) стоимость – это первоначальная стоимость плюс стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов, если это имело место.

Потребность в приросте основных средств по предприятиям определяется с учётом модернизации действующего оборудования по формуле

ОСпот ОСпл ОСн ОСвыб.ф ОСвыб.м ,

где ОСпот – общая потребность в приросте основных средств на плановый период;

ОСпл – общая потребность в основных средствах, рассчитываемая исходя из планируемого объёма торговой деятельности (например, исходя из планируемого объёма товарооборота путём умножения на показатель фондоёмкости);

ОСн – стоимость основных средств на начало периода; ОСвыб.ф – стоимость выбывших основных средств в связи с физическим

износом – предполагаемое выбытие; ОСвыб.м – стоимость выбывших основных средств в связи с моральным

износом – предполагаемое выбытие.

Потребность в приросте основных средств рассчитывается в стоимостных показателях и по конкретным видам оборудования.

17

Затем устанавливается ожидаемый экономический эффект от внедрения новых видов оборудования и определяется потребность в капитальных вложениях, необходимых для приобретения оборудования и обеспечения ввода новых мощностей в эксплуатацию в нормативные сроки.

Для развития материально-технической базы торговли необходимо проведение качественных преобразований, основными целями которых являются:

модернизация и расширение площадей действующих предприятий торговли и строительство новых в соответствии с региональными программами развития торговли;

реформирование розничной торговли с целью улучшения её качественного состава – повышения доли современных форматов магазинов (супер- и гипермаркетов, дискаунтеров, торговых центров, магазинов-складов, магазинов рядом с домом и т.д.);

использование новейшей техники и технологий, позволяющих применить современные методы обслуживания покупателей;

создание крупных оптовых звеньев и распределительных центров на базе современных технологий с целью рационализации системы товароснабжения розницы.

Эксплуатация объектов основных средств в течение длительного времени приводит их к износу. Различают износ физический и моральный.

Физический износ – это потеря первоначальных технических характеристик и потребительских свойств в результате использования в производственном или торговом процессе. Степень физического износа объектов основных средств зависит от активности и срока эксплуатации, качества оборудования, условий эксплуатации, квалификации персонала, качества ремонта и технического обслуживания.

Степень физического износа объектов основных средств определяется коэффициентом износа (Киз):

где Тф – фактический срок службы, лет; Тн – нормативный срок службы (амортизационный период), лет,

или

где Ан – сумма начисленной амортизации на момент расчёта; СТп – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта.

18

При оценке состояния основных средств предприятия коэффициент износа рассчитывается как по отдельным объектам основных средств, так и отдельно по видам и разновидностям и в целом по предприятию. При этом сумма начисленной амортизации, остаточная и первоначальная (балансовая) стоимость основных средств принимаются на определённую дату.

Моральный износ – это потеря потребительской стоимости основных средств до окончания нормативного срока их службы в результате технического прогресса. Как правило, моральный износ характерен для активной части основных средств.

Различают две формы морального износа оборудования.

Первая форма морального износа – это уменьшение стоимости в результате того, что новые аналогичные средства труда (машины, оборудование) дешевле и соответственно меньше себестоимость продукции (услуги).

Коэффициент морального износа первого вида (Км.и.1) определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей:

где ОСв – восстановительная стоимость объекта основных средств; ОСб – балансовая стоимость объекта основных средств.

Вторая форма морального износа является следствием создания нового, более экономичного и высокопроизводительного оборудования, которое позволяет получить экономию живого труда. Использование морально устаревшей техники становится неэффективным.

Коэффициент износа второго вида (Км.и.2) можно рассчитать на основе сравнения производительности нового и старого действующего оборудования:

Км.и.2 ПнПнПс ,

где Пн – годовая производительность нового оборудования; Пс – годовая производительность старого оборудования.

В условиях научно-технического прогресса предприятие должно учитывать нежелательность допущения морального износа оборудования до периода его полной амортизации, т.е. возврата средств, инвестированных в его приобретение. Кроме того, принимая во внимание высокий уровень инфляции, метод начисления амортизации должен выбираться с учётом целесообразности начисления повышенных сумм в первый период эксплуатации оборудования.

Основные средства оказывают серьёзное влияние на финансовые результаты деятельности торгового предприятия.

на увеличение пропускной способности торгового зала, что приводит к росту выручки, а следовательно, и прибыли от реализации товаров;

19

на увеличение производительности труда на одного работника, что сопровождается, при прочих равных условиях, увеличением объёма продаж товаров, а следовательно, и прибыли от реализации;

на увеличение издержек обращения по содержанию основных средств. Практика показывает, что данные расходы занимают 3-е место в общей сумме издержек обращения. Их сумма из года в год возрастает в связи с систематическим ростом цен и тарифов на аренду помещений, воду, электроэнергию и т.п. В этой связи темп роста данных издержек значительно опережает темп роста объёма продаж товаров, в итоге – рост общей суммы издержек и снижение размера операционной прибыли;

на изменение величины налога на имущество предприятия, а также транспортного налога. Данные налоги отражаются на внереализационных расходах предприятия, т.е. на его финансовых результатах, а следовательно, приводят к изменению балансовой прибыли;

сумма начисленной амортизации входит в состав денежных потоков предприятия, а следовательно, характеризует величину его чистых активов, от размера которых во многом зависит финансовая устойчивость, платежеспособность и ликвидность предприятия.

1.3. Амортизация: методы и порядок начисления

Положениями 25-й главы Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены два метода начисления амортизации при налогообложении прибыли – линейный и нелинейный, которые отличаются скоростью отнесения стоимости объектов на издержки предприятия. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при вводе его в эксплуатацию исходя из следующего:

классификации основных средств (амортизационных групп), утверждаемой Правительством РФ;

срока полезного использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений в использовании объекта (срок аренды и т.д.).

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с 258 статьёй данного положения. Налогоплательщик

20

вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик в соответствии со статьёй 259 Налогового кодекса, вступившего в силу с 1 января 2009 года, вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов имущества независимо от срока ввода объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле

К(1: n) 100%,

где К – месячная норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта, мес. Пример начисления амортизации линейным методом.

Первоначальная стоимость компьютера, купленного в декабре прошлого года, составила 30 тыс. руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, электронно-вычислительная техника относится ко 2-й группе (имущество со сроком полезного использования свыше

21

2 до 3 лет включительно). Предприятие определило срок полезного использования в 3 года или 36 месяцев.

Расчёт нормы амортизации линейным методом за месяц:

(1 : 36) 100 % = 2,778 %.

Расчёт суммы амортизации на месяц: 30 тыс. руб. 2,778 % : 100 % = 833 руб.

Сильная сторона данного метода – простота расчёта. Слабая сторона – отсутствие увязки с объёмом товарооборота и финансовыми показателями.

Согласно данному методу, амортизируемая стоимость имущества списывается ежемесячно на издержки обращения предприятия равномерно в течение всего установленного срока полезного использования.

При установлении налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения нелинейного метода используется порядок начисления амортизации, установленный статьёй 259 с учётом изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 года.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учётной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной группе (подгруппе), в порядке установленном статьёй 322. В ней, в частности, говорится, что сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей группы (подгруппы) на 1-е число месяца, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259 настоящего кодекса.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизируемой группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:

А В К /100 ,

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на месяц.

Согласно пункту 5 статьи 259 в целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

22