дебиторами и кредиторами» данным книги учёта депонированной заработной платы. Проверяется соответствие сумм начисленной заработной платы за время

отпуска, отражённых на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», данным журналаордера по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Проверяется соответствие сумм начисленного пособия по временной нетрудоспособности, отражённых в журнале-ордере по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», данным свода по заработной плате. Проверяется соответствие данных журнала-ордера по счёту 50 «Касса», свода по заработной плате данным за отчётный период по форме № 4 «Отчёт о движении денежных средств».

Также необходимо сверить данные по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с данными книги учёта депонированной заработной платы и проверить правильность отражения в учёте начисленных, но не выданных сумм премий, пособий, заработной платы, алиментов, исковых требований.

Проверка своевременности выплаты заработной платы. Источниками информации являются расчётные, расчётно-платёжные ведомости, расчётные листки, если необходимо проследить соблюдение порядка и сроков выплаты причитающейся работникам заработной платы.

4.3 Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы операций по труду и заработной плате

Начинать проверку расчётов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учёта по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счёту 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчётноплатёжных ведомостей.

Особое внимание обращают на оформление расчётов по договорам гражданскоправового характера. Возможны факты отвлечения денежных средств, выплаты денежных средств подставным лицам, завышения расчётных сумм, незаконной выплаты денежных средств и пр. Эти факты устанавливаются при расследовании уголовных дел, связанных со злоупотреблениями должностными полномочиями.

При проверке договоров гражданско-правового характера эксперту следует обратить внимание на объём выполненных работ внештатными работниками организации. Эксперт должен установить факты привлечения сторонних работников для выполнения работ, не предусмотренных штатным расписанием организации.

Проверка своевременности выплаты заработной платы является обособленным направлением экспертного исследования в связи с частыми нарушениями трудового законодательства.

В преступных целях нередко умышленно создаётся нереальная депонентская задолженность, которая присваивается по расходным ордерам с поддельными подписями. Невостребованная депонентская задолженность, подлежащая перечислению в доход предприятия, также может присваиваться работниками бухгалтерии. Злоупотреблению способствует поручение ведения реестра депонентов кассиру.

Изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных актов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учёта рабочего времени.

При проверке первичных документов по учёту труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учёт

50

выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитом наличие в документах подчисток, исправлений и т.д.

При проверке табелей учёта рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда выясняют случаи включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учёта рабочего времени с данными учёта личного состава. При проверке первичных документов и расчётных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчётов.

Например, в расчётно-платёжной ведомости при верности итогов по каждой фамилии работников общие её итоги бухгалтер в сговоре с кассиром может завышать. Излишек списанных по расходному кассовому ордеру денег в этом случае присваивается. Для выявления подобных нарушений необходимо выборочно пересчитывать горизонтальные и вертикальные итоги названных ведомостей, которые должны совпадать.

Часто подлог совершается без увеличения сумм начисленной заработной платы, путём увеличения сумм к выдаче за счёт уменьшения сумм удержаний из заработной платы. При этом сумма начисленной заработной платы не меняется. Таким образом, злоупотребление не отражается на счетах учёта заработной платы и производства, что облегчает его сокрытие.

Иногда практикуется исправление части сумм к выдаче и общих итогов расчётно-платёжных ведомостей в сторону их увеличения после выплаты заработной платы. При этом расчётно-платёжная ведомость передаётся в кассу с итогами, написанными только цифрами, впоследствии изменённый итог вносится прописью.

Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно: обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и

повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжёлых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Основными направлениями проверки расчётов по единому социальному налогу является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учёте этих операций и составления отчётности. Поэтому необходимо проверить:

правильность определения налоговой базы для начисления страховых взносов;

своевременность и полноту перечисления взносов;

правильность и обоснованность начисления пособий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

соответствие записей аналитического и синтетического учёта по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта);

правильность и своевременность составления форм отчётности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в ФСС и налоговые органы.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Назовите объекты экспертизы операций по труду и заработной плате.

2.Назовите основные источники информации, используемые при экспертизе операций по труду и заработной плате.

51

3.Какие методы применяет эксперт при исследовании операций по труду и заработной плате?

4.Какие приёмы использует эксперт при проверке налогообложения расчётов с персоналом по оплате труда?

5.Как проводиться проверка правильности расчёта сумм отпускных и пособия по временной нетрудоспособности?

6.По каким признакам можно проверить первичные бухгалтерские документы по расчётам с персоналом по оплате труда?

7.В чём заключается сущность экспертизы организации бухгалтерского и аналитического учёта операций по труду и заработной плате?

Практические задания по теме

Упражнение 1

Установить соответствие начисления премий требованиям трудового законодательства и бухгалтерского учёта расходов на оплату труда.

В 200_ г. в организации начислялись и выплачивались премии к юбилейным датам. Юбилейными датами считались даты, указанные в п. 15 коллективного договора. Организация вправе была выплачивать премии к следующим датам: при достижении пенсионного возраста и уходе на пенсию следующим категориям работников: а) имеющим непрерывный трудовой стаж более 20 лет — в размере трёх среднемесячных заработков; б) имеющим непрерывный трудовой стаж от десяти до 20 лет — в размере двух среднемесячных заработков; в) имеющим непрерывный трудовой стаж до десяти лет — в размере одного среднемесячного заработка.

Начисление премий к юбилейным датам осуществлялось на основании приказов о поощрении. На экспертизу были представлены приказы о поощрении за январь август 200_ г. Суммы начисленных и выплаченных премий к юбилеям за 200_ г. были исследованы выборочно (таблица 4.3).

Таблица 4.3 –– Начисление и выплата премий к юбилеям за 200_ г.

Начисление премий к юбилейным датам производилось за счёт средств фонда материального поощрения, о чём указано в приказах о поощрении.

За счёт средств фонда материального поощрения в 200_ г. было начислено премий к юбилеям на общую сумму 291 270, 31 руб. (таблица 4.3)

Имеют место факты нарушения выплаты премий к юбилейным датам. Так, на основании приказа № 21 от 21 января 200_ г. Широковой Л.Г. выдана денежная премия в сумме трёх среднемесячных заработков из фонда материального поощрения

52

(основание — Широковой Л.Г. исполняется 55 лет со дня рождения, однако она работает мастером в организации с 3 января 200_г., т.е. два года). В соответствии с коллективным договором ей следовало начислить и выплатить один среднемесячный заработок.

На основании приказа № 16 от 16 января 200_ г. начальнику транспортного цеха Ивлеву Н.П. выдана денежная премия в сумме трёх среднемесячных заработков из фонда материального поощрения (основание — Ивлеву Н.П. исполняется 60 лет со дня рождения, однако он работает в организации с 3 марта 200_г., т.е. четыре года). В соответствии с коллективным договором ему следовало начислить и выплатить один среднемесячный заработок. Кроме того, по результатам прошлых лет общество убыточно.

При экспертизе устава и учётной политики организации установлено, что формирование фонда материального поощрения этими документами не предусмотрено.

Упражнение 2

Эксперт ЭКУ УВД Калужской области Максимова А.С., имеющая высшее образование и стаж экспертной работы 7 лет, на основании постановления о назначении бухгалтерской экспертизы, вынесенного 6 апреля 200_ года начальником отделения СО Центрального РОВД СУ майором юстиции Смирновым В.А. по уголовному делу № 0940053-04, произвела судебно-бухгалтерскую экспертизу. Поводом для назначения экспертизы послужило, согласно постановлению следователя о назначении экспертизы, то, что по делу требуются специальные познания в области бухгалтерского учёта.

Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы представлены материалы уголовного дела:

-финансовые отчёты ФОК "Луч" (Федерального общественного комитета) за 2, 3, 4-й кварталы 1999 года в 3 папках;

-финансовые отчёты ФОК "Луч" с января по август 200_ года в 8 папках,

-финансовые отчёты ГПК "Юность" за 200_ год в 4 папках;

-финансовые отчёты ГПК "Юность" с января по август 2000 года в 4 папках;

-финансовые отчёты Комитета по делам молодёжи за 200_ год и с января по август 2000 года в 2 папках;

-платёжная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 года Комитета по делам молодёжи на сумму 810 рублей;

-платёжная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 года городского подросткового клуба "Юность" (далее ГПК "Юность") на сумму 1400 рублей;

-платёжная ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 года Физкультурно-оздоровительного комплекса "Луч" (далее ФОК "Луч") на сумму 450 рублей;

-кассовые книги Комитета по делам молодёжи, ФОК "Луч" и ГПК "Юность" 6

штук;

-Уставы и положения Комитета по делам молодёжи, ФОК "Луч", ГПК "Юность"

1 папка.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлен вопрос: В какой сумме денежные средства, выданные как заработная плата:

-по ведомости без номера за август 200_ года на сумму 810 рублей работникам Комитета по делам молодёжи;

-по ведомости без номера за август 200_ года на сумму 1 400 рублей работникам ГПК "Юность";

53

- по ведомости без номера за август 200_ года на сумму 450 рублей работникам ФОК "Луч", не отражены в учёте вышеперечисленными организациями?

Исследование проведено в пределах специальных познаний в области бухгалтерского учёта на основе анализа экономического содержания совершённых хозяйственных операций в соответствии с документами, содержащимися в материалах исследуемого уголовного дела.

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 200_ года работникам Комитета по делам молодёжи на сумму 810 рублей, в т.ч.:

Сориной А.А. –160 руб. Гречко Г.В. – 150 руб. Ивановой А.В. – 100 руб. Герасимовой Л.В. – 150 руб. Самасовой Т.В. – 250 руб. Итого: 810 руб.

Введомости отсутствуют обязательные реквизиты документа: подпись руководителя и главного бухгалтера Комитета по делам молодёжи, дата составления документа.

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 200_ года работникам ГПК "Юность" на сумму 1 050 рублей, в т.ч.:

Вольгину А. А. – 250 руб. Галовой Т.А. – 100 руб. Герасимовой Л.В. – 300 руб. Ивановой А.В. –200 руб. Левашову А.В.– 200 руб. Итого: 1 050 руб.

На исследование представлена ведомость на выдачу заработной платы за август 1999 года работникам ФОК "Луч" на сумму 450 рублей, в т.ч.:

Самасовой Т.В. – 250 руб. Ивановой Г.В. – 100 руб. Герасимовой Л.В. –100 руб. Итого: 450 руб.

Введомости отсутствуют обязательные реквизиты документа: подпись руководителя на главного бухгалтера ФОК "Луч", дата составления документа.

Упражнение 3

В пользу работника начислена заработная плата в размере 5 200 руб.

Из заработной платы работника по приказам администрации удерживаются невозвращённая в установленный срок подотчётная сумма в размере 700 руб., а также излишне выплаченная ранее сумма в размере 1 600 руб. Работник оспаривает основания и суммы удержания, а приказы о производстве удержаний изданы администрацией в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата сумм аванса и выявления факта излишне выплаченной заработной платы. На содержании работника находится один несовершеннолетний ребёнок. По решению администрации в рамках производимых по её инициативе удержаний в первую очередь удерживаются невозвращённые суммы аванса, а затем – излишне выплаченные суммы заработной платы.

Удержания из заработной платы за отчётный месяц произведены в следующем порядке:

54

1)налог на доходы физических лиц – 546 руб. ((5 200 руб. – 400 руб. – 600 руб.)

х13%, где 400 руб. – стандартный налоговый вычет на самого работника, 600 руб. – стандартный налоговый вычет на содержание несовершеннолетнего ребёнка);

2)удержания по инициативе администрации – 2 330 руб.

Всего удержаний из заработной платы – 2 876 руб. К выдаче на руки – 2 324 руб.

Задание Установить соответствие отражения расчётов по налогу на доходы физических

лиц в бухгалтерском учёте действующим нормативным актам.

Упражнение 4

Инженер Иванов Фёдор Петрович, получающий повременную оплату труда (оклад – 4 200 руб.) отработал в сентябре 200_г. с 01 по 10 число, с 11 по 15 число он болел (общее заболевание). 2 сентября 200_г. отработал по норме 8 часов в том числе 4 ночных часа, оплачиваемых с надбавкой 40%, а 7 сентября – 6 часов сверхурочно. Работник имеет 1 ребёнка, на которого платит алименты. Стаж работы – 7 лет. Оценить правильность расчёта заработной платы, за сентябрь 200_ года, если бухгалтер начислил 6 505,12 руб.

Данные о доходах по месяцам:

Упражнение 5

Начальник лаборатории Перова В.Н., получающая повременную оплату труда (оклад – 8 000 руб.), отработала в октябре 200_ г. с 01 по 16 число и с 22 по 31 число, с 16 по 21– болела (общее заболевание). 3 октября 200_г. отработала по норме 8 часов, в т.ч. 3 – ночных часа, оплачиваемых с надбавкой 40%, а 14 октября – 7 часов сверхурочно. Стаж до работы на данном предприятии отсутствует. Данные о доходах по месяцам: