приём используется в случаях, если есть сигналы о том, что в организации в которой все операции документируются, имеют место хищения, но в то же время в результате инвентаризации не установлено ни недостач, ни излишков. Итоги движения товарноматериальных ценностей или денежных средств бухгалтерия подводит обычно за определённые инвентаризационные периоды (месяц, квартал и т.д.), следовательно, у материально-ответственных лиц к концу этих периодов приход с расходом полностью сбалансирован. Если учесть движение материальных и денежных ценностей, за более короткий период (день), можно установить, что в пределах учётного периода имело место движение этих ценностей, которое не могло быть совершено при нормальном обороте ценностей, действительно находящихся в данной организации.

Путём анализа ежедневного движения ценностей можно выявить:

–подложность некоторых документов по операциям об отпуске товаров, в том числе указание в расходных документах завышенных цен;

–наличие товарно-материальных ценностей, которые по документам не поступали в данную организацию, или отпуск таких ценностей различным организациям.

Кспециальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчётноаналитические и документальные методы.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Что является предметом судебно-бухгалтерской экспертизы и какова его особенность?

2.Чем определяется предмет конкретной судебно-бухгалтерской экспертизы?

3.Что является объектами судебно-бухгалтерской экспертизы?

4.Какова сущность правовой классификации документов?

5.Какие методы судебно-бухгалтерской экспертизы используются?

6.Дайте характеристику общенаучным методам экспертизы.

7.Каковы особенности применения приёмов частной методики?

2 Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

2.1Объекты исследования, задачи и источники информации

Всоответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, источники информации, методические приёмы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, экспертные процедуры, которые формируют методику экспертного исследования.

Судебно-бухгалтерская экспертиза решает следующие задачи:

установление фактических данных, связанных с недостачей или излишками денежных средств и суммой причинённого организации ущерба;

выявление круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учёта и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

правильности документального оформления операций движения денежных средств;

документальной обоснованности оприходования и списания денежных средств, определяемых с учётом заключений других специалистов, и иных материалов дела;

13

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке являются:

первичная документация, подтверждающая факт совершения операции — приходные и расходные кассовые ордера, отчёт кассира, кассовая книга, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка кассира-операциониста, препроводительная ведомость на сдачу выручки в банк, объявление на взнос наличными деньгами, чековая книжка, платёжное поручение, платёжное требование, инкассовое распоряжение, выписка банка с расчётного, валютного и прочих счетов в банке и др.;

инвентаризационные материалы — форма № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств», форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

регистры синтетического и аналитического учёта по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и др.;

бухгалтерская отчётность — форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств»;

внеучётная информация — приказы, распоряжения руководителя организации, справки, заявления, договоры.

Источниками информации экспертного исследования операций с денежными средствами являются:

нормативные правовые документы, включающие перечень нормативных и правовых актов, инструкций, положений, регулирующих порядок проведения судебнобухгалтерской экспертизы и методику исследования (например, Закон о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платёжных карт, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, План счётов бухучёта, Порядок ведения кассовых операций, Положение о безналичных расчётах, Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, типовые формы договоров о полной материальной ответственности, унифицированные формы первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации);

акты ревизии и налоговых проверок, аудиторские заключения, заключения дополнительных экспертиз (технико-криминалистических, почерковедческих, автороведческих, материалы дела).

Все участвующие в производстве экспертизы документы могут использоваться экспертом-бухгалтером в системе доказательств только после установления их доброкачественности и при анализе их достаточности.

Достаточность первичных учётных документов по отражению операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке, имеющихся в материалах дела для дачи экспертного заключения, анализируется по трём признакам:

1)осуществление самого факта операций с денежными средствами;

2)целевое назначение поступления денежных средств;

3)целевое назначение расхода денежных средств.

Достаточность сведений о фактах операций с денежными средствами устанавливается с использованием таких процедур, как определение полноты охвата приходно-расходных кассовых операций и операций на счетах в банке, а также наличие данных обо всех операционных днях исследуемого периода и обо всех операциях с денежными средствами.

14

Достаточность сведений о целевом назначении поступивших денежных средств анализируется по наличию первичных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счёт или в кассу организации, и по направлениям поступления денежных средств в результате осуществления основной деятельности в форме выручки от продажи или из дополнительных источников финансирования деятельности организации.

Достаточность сведений о целевом назначении расхода денежных средств оценивается по наличию первичных учётных документов, отражающих назначение платежа, а при отсутствии данных о целевом расходе денежных средств — наличие сведений о факте расхода денежных средств на проведение расчётов с партнёрами, бюджетом, подотчётными лицами и осуществление других операций, связанных с производственной деятельностью организации.

2.2 Методика исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

Последовательность и методика судебно-бухгалтерской экспертизы кассовых и банковских операций зависит от содержания правонарушения, характера совершаемых кассовых и банковских операций и формулировки поставленных вопросов.

При экспертном исследовании кассовых и банковских операций экспертбухгалтер может использовать следующие приёмы общей и частной методики: формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление) документов, анализ ежедневного движения денежных средств с определением остатка после каждой операции или по окончании каждого дня.

При экспертном исследовании эксперт-бухгалтер выполняет следующие процедуры проверки документов:

соблюдение документального оформления кассовых операций; соблюдение документального оформления банковских операций; проверка авансовых отчётов; полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке; полнота сдачи денег в кассу банка;

соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств;

проверка полноты и правильности синтетического учёта операций по расчётному счёту;

проверка полноты и правильности синтетического учёта по валютному

счёту;

проверка полноты и правильности синтетического учёта денежных средств на прочих счетах в банке;

соблюдение установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами;

соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе.

Соблюдение документального оформления кассовых операций. Следует проверить соответствие первичных кассовых документов типовым унифицированным формам и соблюдение порядка оформления документов. При документальном оформлении кассовых операций организации бухгалтеру необходимо руководствоваться унифицированными формами первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации. Унифицированные

15

формы кассовых документов следует соблюдать как при ручной обработке данных, так и при применении средств вычислительной техники.

Приём денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). Необходимо обратить внимание на оформление приходных кассовых ордеров. Каждый приходный кассовый ордер должен соответствовать типовой форме, должен быть подписан, заверен печатью и зарегистрирован. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре бухгалтером, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (формы № КО-3). Квитанция выдаётся на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остаётся в кассе.

Проверяется оформление расходных кассовых ордеров аналогично приходным кассовым ордерам. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), выписываемым в одном экземпляре. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Кассовые ордера считаются правильно оформленным при заполнении всех строк, предусмотренных типовой формой. Часто для сокращения времени оформления кассовых документов бухгалтер пропускает основные реквизиты ордеров — «Основание» (которое свидетельствует о содержании хозяйственной операции) и «Приложение» (в котором перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления). Такой документ может быть признан недоброкачественным. Факты наличия нарушений в порядке оформления кассовых документов должны быть отражены экспертом в заключении.

Кроме того, поверяя порядок оформления кассовых документов с точки зрения соблюдения налогового законодательства, эксперту следует обратить особое внимание на наличие расшифровки суммы НДС в приходных кассовых ордерах. В приходном кассовом ордере отведена отдельная строка «В том числе», по которой обязательно необходимо указать сумму НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)».

При проверке кассовых документов необходимо обратить внимание на правильность их заполнения. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией чётко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Приём и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. При проверке документального оформления кассовых операций следует учитывать, что наличные денежные средства, не подтверждённые приходными кассовыми ордерами, признаются излишком кассы и учитываются в составе внереализационных доходов. Выдача денег из кассы, не подтверждённая распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей.

16

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные и расходные кассовые ордера подлежат обязательной регистрации бухгалтером в журнале унифицированной формы № КО-3, наличие и правильность ведения которой также является объектом контроля. Журнал предназначен для контроля полноты и своевременности совершения кассовых операций, последовательности присвоения номеров кассовым документам, целевого использования полученных денежных средств.

Поступающие и выданные денежные средства учитываются в кассовой книге типовой формы № КО-4. Кассовую книгу ведёт кассир организации. Организация вправе иметь только одну кассовую книгу, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной (зачастую обычной круглой) печатью организации. На последней странице кассовой книги делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) — как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые должны быть отрывными. Они служат отчётом кассира и до конца операций за день не отрываются. При заполнении кассовой книги подчистки и неоговорённые исправления не допускаются. Сделанные исправления должны быть заверены подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Порядком ведения кассовых операций разрешается оформление кассовых документов с применением компьютерной техники при условии соблюдения унифицированных форм и наличия текстовых вариантов документов. Листы кассовой книги и отчёта кассира за соответствующий день должны быть составлены не позднее начала следующего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов компьютерного варианта кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала отчётного года. На последнем листе кассовой книги за месяц автоматически печатается общее количество листов в кассовой книге за каждый месяц, а на последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Листы кассовой книги распечатываются и хранятся отдельно за каждый месяц. По окончании отчётного года (или по мере необходимости) листы кассовой книги брошюруются (прошиваются) в хронологическом порядке. Общее количество листов за год в общем порядке заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается (п. 25 Порядка ведения кассовых операций).

Соблюдение требований оформления кассовых операций с использованием вычислительной техники является обязательным условием при проверках ведения кассовых операций и предметом судебно-бухгалтерской экспертизы.

Соблюдение документального оформления банковских операций. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов и банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Банки России. К таким документам относятся:

выписки банка с приложенными утверждёнными им формами расчётно-

17

платёжных документов — платёжное поручение, платёжное требование, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчётный счёт (ордер), корешок бланка денежного чека на снятие наличных денег с расчётного счёта и др.;

первичные документы, прилагаемые к расчётным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций (счёт организации).

Эксперт проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операции. Для подтверждения достоверности бухгалтерского учёта необходимо проверить соответствие показателей в синтетическом и аналитическом учёте и выписках банка. При выявлении расхождений экспертбухгалтер показывает сумму отклонений и их причины.

Таким образом, в ходе экспертизы операций по счётам в банке экспертбухгалтер осуществляет следующие процедуры:

проверка соответствия произведённых операций нормативным документам и законодательным актам;

проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающим операции;

арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчёта оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учёту денежных средств в банке;

проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учёта, регистрах бухгалтерского учёта и главной книге, а также сальдо по главной книге и статей баланса.

Проверка авансовых отчётов. Расчёты, производимые наличными денежными средствами, оформляются через подотчётных лиц. При экспертизе кассовых операций могут быть проверены расчёты с подотчётными лицами, так как они связаны с кассовыми операциями и, кроме того, зачастую вуалируют нарушения кассовой дисциплины. Кроме того, при экспертизе по уголовным делам проверка авансовых отчётов подтверждает факты непроизводственного использования денежных средств.

При проверке подотчётных сумм и порядка их документального оформления основное внимание необходимо обратить на соблюдение следующих положений п. 10 и 11 Порядка ведения кассовых операций. Выдача денежных средств производится подотчётным лицам — работникам организации. Список подотчётных лиц должен быть утверждён приказом руководителя организации. Кроме того, в приказе руководителя необходимо определить размеры и сроки выдачи наличных денег под отчёт на различные нужды организации.

Кроме того, расчёт по выданным подотчётным суммам осуществляется не позднее трёх рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки. С этой целью подотчётные лица оформляют авансовый отчёт, к которому прикладывают оправдательные документы, подтверждающие расчёт (товарные и кассовые чеки, счета-фактуры, накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру, квитанции об оплате гостиницы, постельного белья, железнодорожные и авиабилеты, путевые листы, кассовые чеки АЗС и др.).

Эксперту-бухгалтеру необходимо обратить внимание на следующее:

правильность оформления полученных счетов-фактур и их соответствие типовой форме, а также на выделение суммы НДС в счёте-фактуре и квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающие платёж;

наличие расшифровки приобретённых материально-производственных

18

запасов в товарных чеках по их названиям, количеству, сумме;

наличие в командировочных удостоверениях печати и подписи, пункта наличие путевых листов автотранспорта и отражение в них пробега автомобиля и нормы расхода топлива;

выдача наличных денег подотчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу.

Часто встречаются случаи присвоения денег, поступавших в кассу, путём выписки фиктивных расходных документов на подотчётных лиц.

На практике зачастую допускаются нарушения кассовой дисциплины, связанные с выдачей подотчётных сумм не отчитавшимся работникам с целью сокрытия сумм превышения лимита кассы на конец рабочего дня, что искусственно завышает дебиторскую задолженность подотчётных лиц.

Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.

Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным выписок банка по суммам и срокам, а также с корешками чеков в чековой книжке. Выявленные расхождения между данными банка и записями в кассовой книге отражаются в заключении.

Полнота оприходования в кассу наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, контролируется налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

Полнота сдачи денег в кассу банка. Проверяется соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в банк, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период, и сопоставляется с суммой денег, сданных: в банк. Проверяется своевременность возврата в банк не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге. При наличии расхождений между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

Соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу наличных денежных средств. На основании первичных документов по учёту кассовых операций и других бухгалтерских данных исследуется соблюдение согласованных с банком условии расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу организации.

Согласно п. 7 Порядка ведения кассовых операций организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать её на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Соблюдение установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами. В целях выявления фактов превышения организацией предельных сумм расчётов наличными деньгами с юридическими лицами за товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги проверяются суммы в первичных кассовых и прилагаемых к ним документах (приходно-расходных кассовых ордерах, кассовой книге, авансовых отчётах, товарных чеках, счетах, счетахфактурах, товарных накладных, актов выполненных работ).

При расчётах наличными деньгами между юридическими лицами следует руководствоваться указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег,

19

поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя". В соответствии с этим нормативным документом предельная сумма расчётов по одной сделке не может превышать 100 тыс. руб.

Следует проверить не только лимит суммы платежа при совершении расчётов с поставщиками или другими кредиторами, но и платёжные условия договоров.

Соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе.

Проверяется соблюдение установленного банком лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. При этом выявляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе организации в дни, когда был превышен лимит.

Определяются общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность.

Проверка полноты и правильности синтетического учёта операций по расчётному счёту. Эта проверка проводится по каждому счёту, открытому в банке. Необходимо сверить корреспонденцию счетов по отражению хозяйственных операций в организации с типовым Планом счетов бухгалтерского учёта. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При экспертизе операций по расчётному счёту эксперт-бухгалтер проверяет: порядок ведения учётных регистров;

ведутся ли регистры синтетического учёта по каждому расчётному счёту, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

своевременность отражения в регистрах синтетического учёта операций по движению денежных средств на расчётном счёте; производятся ли записи в учётные регистры по каждой выписке банка;

тождественность записей в учётных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счёта 51 «Расчётные счета» с кредитовыми записями учётных регистров по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам проверяется по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально, законно и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счёту 51 «Расчётные счета» в сопоставлении со счетами учёта затрат (счёта 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на пропажу»). В этом случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учёта затрат позволяют выявить факты мошенничества и ошибок по списанию расходов на себестоимость продукции, что ведёт к искажению финансовых результатов.

При экспертной проверки операций по расчётному счёту проверяется списание денежных средств со счёта и полнота оприходования наличных денег в кассу. Эксперт должен проверить:

приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

тождественность записей в регистрах синтетического учёта по дебету счёта 50 «Касса» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».

20

Проверка полноты и правильности синтетического учёта по валютному счёту.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание эксперт должен обратить:

соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

осуществление расчётов в иностранной валюте юридическими лицамирезидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

зачисление валютной выручки от продажи и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

соответствие сумм по выпискам банка суммам, отражённым в первичных документах;

правильность применения форм расчётов при внешнеэкономической деятельности;

правильность отражения в учёте операций по покупке и продаже валюты; правильность расчёта и отнесения курсовых разниц.

учёт операций денежных средств в валюте на счёте 52 «Валютные счета». Экспертиза операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому

валютному счёту, открытому в банке.

При исследовании операций по внешнеэкономической деятельности прежде всего проверяются документы, которые нашли отражение в журнале-ордере по счету 52 «Валютные счета».

При проверке хозяйственных операций у экспортёра прежде всего определяют соответствие фактически используемых валютных счетов данным о валютных счетах, заявленных организацией при регистрации в качестве экспортёра и указанных в таможенных декларациях.

Далее необходимо установить наличие у экспортёра счетов в иностранных банках. Также проверяют использование собственной валютной выручки экспортеров, сравнивая суммы перечисленной валютной выручки со стоимостью экспортных товаров.

При проверке хозяйственных операций у импортёра прежде всего проверяют, исчисляется ли покупная стоимость поступающих товаров, работ (услуг) в зависимости от стоимости, предусмотренной в контракте на дату оприходования в организации, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Большое внимание при исследовании операций в иностранной валюте уделяют проверке правильности пересчёта курсов иностранных валют при переводе их в бухгалтерском учёте организации в российские рубли, а также правильности и полноты отражения в прочих доходах и расходах курсовых разниц.

Записи по счету 52 «Валютные счета» исследуют при доказывании преступлений по статье 193 УК РФ «Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте». Свидетельством о невозврате валютных средств из-за границы может быть:

21