ценных бумаг инвестору по его требованию информации и представление недостоверной информации (ст. 15.19 «Нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг»);

незаконный отказ или уклонение от внесения записей в систему ведения реестра владельцев ценных бумаг, внесение в реестр владельцев ценных бумаг недостоверных сведений по вине держателя реестра, нарушение сроков выдачи выписки из системы ведения реестра владельцев ценных бумаг, невыполнение или ненадлежащее выполнение держателем реестра иных законных требований владельца ценных бумаг или лица, действующего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг (ст. 15.22 «Нарушение правил ведения реестра владельцев ценных бумаг»);

Под грубым нарушением правил ведения бухучёта и представления бухгалтерской отчётности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности не менее чем на10%.

6.3 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Должностные лица могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения. Нарушения в области налогового законодательства являются распространёнными видами правонарушений в экономической сфере. Часто для установления признаков состава этих правонарушений назначается судебнобухгалтерская экспертиза.

За нарушения налогового законодательства к уголовной или административной ответственности привлекаются руководитель и главный бухгалтер организации. Ответственность может понести сама организация как юридическое лицо (в том числе в соответствии с нормами административного права).

Понятие налогового правонарушения приводится в ст. 106 Н К «Понятие налогового правонарушения». Налоговым правонарушением является нарушение законодательства о налогах и сборах. Налоговые нарушения могут совершить налогоплательщик, налоговый агент и иные лица.

Согласно НК различают следующие виды налоговых правонарушений:

нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе (ст. 116 «Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе»);

ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе (ст. 117 «Уклонение от постановки на учёт в налоговом органе»);

нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счёта в каком-либо банке (ст. 118 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счёта в банке»);

непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта (ст. 119 «Непредставление налоговой декларации»);

грубое нарушение организацией правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (ст. 120 «Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения»);

неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий

77

(бездействия) (ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога»);

неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»);

непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений (ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»).

Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счётовфактур, или регистров бухучёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Организация и физическое лицо не могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (ст. 109 НК «Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения»):

отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Какую ответственность несёт руководитель организации в соответствии с законодательством в области бухучёта?

2.Назовите права и обязанности главного бухгалтера организации.

3.Назовите обязанности кассира организации в соответствии с законодательством.

4.Что такое уголовное правонарушение?

5.Приведите виды уголовных правонарушений в сфере экономики и налогообложения.

6.Кто несёт ответственность за уголовные экономические преступления?

7.За какие виды экономических и налоговых нарушений предусмотрена административная ответственность?

8.Чем уголовная ответственностью отличается от административной?

9.Приведите понятие и виды налогового правонарушения.

10.Какая ответственность предусмотрена за налоговые правонарушения?

Практические задания по теме

Упражнение 1

Крупная коммерческая компания в марте 2008 г. исчислила к уплате в бюджет НДС в размере 70 000 руб., но в установленный законодательством срок уплатила только 40 000 руб. Сумма недоимки составила 30 000 руб.

Согласно Налоговому кодексу РФ уплата НДС за истекший налоговый период должна производиться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Сумма недоимки была перечислена в бюджет только 10 мая 2008 г. Просрочка составила 20 дней, сумма недоимки – 30 000 руб.

78

Задание Какая административная и иная налоговая ответственность на главного

бухгалтера может быть наложена?

Упражнение 2

Главный бухгалтер предприятия по забывчивости нарушил срок постановки на налоговый учёт обособленное подразделение.

Нарушены ли требования ст. 83 Налогового кодекса РФ, согласно которой в целях проведения налогового контроля все предприятия обязаны встать на налоговый учёт в налоговые органы:

1)по месту своего нахождения;

2)по месту нахождения своих обособленных подразделений;

3)по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Задание 1. Какая административная и налоговая ответственность предусмотрена за такое

правонарушение?

2. Как она изменится при нарушении срока заявления о постановке на учёт в налоговом органе на срок более 90 календарных дней.

Упражнение 3

ООО"Триада" 25 декабря 2006 г. создало обособленное подразделение. Для этого они арендовали помещение, осуществили приём сотрудников, которым произвели выплату авансов по заработной плате. При этом дохода получено не было. Заявление о постановке на налоговый учёт подразделения было подано только 18 апреля 2007 г.

На какую сумму оштрафуют организацию на основании ст. 116 НК РФ?

На какую сумму будут оштрафованы в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ на основании решения суда должностные лица организации?

Упражнение 4

ООО"Три" является плательщиком НДС. Налоговая декларация по налогу за август 2006 г. должна была быть представлена до 20 сентября 2006 г., предприятие же представило её только 15 апреля 2007 г. Сумма налога, подлежащая уплате по декларации, составила 50 000 руб. Просрочка составляет более 180 дней, т.е. семь месяцев.

Задание Исходя из данных, рассчитайте сумму причитающегося штрафа.

Упражнение 5

В ходе проверки на предприятии было выявлено отсутствие первичных документов. Это повлекло за собой занижение налоговой базы на сумму 60 500 руб. Искажение суммы начисленного налога составляет не менее чем 10%.

Арбитражный суд вынес постановление о назначении административного наказания в размере 3 000 руб.

Оцените правомерность вынесенного решения.

Упражнение 6

Выездной проверкой ООО "РТК" выявлено, что в результате арифметических ошибок бухгалтера налог на доходы физических лиц за декабрь 200_ г. был удержан в сумме, заниженной на 5 400 руб.

79