Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Никитенко Н. Н.

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЁТ Учебное пособие

Часть 2

Хабаровск 2013

2

ББК У052

Н 62

Никитенко Н. Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учеб. пособие. Часть 2.

– 2-е изд. перераб. и доп. / Н. Н. Никитенко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. –

160 с.

Рецензенты: И. В. Блажко, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита ДВГУПС О. В. Гронскис, главный бухгалтер

ООО «Дальснабсбыт», профессионально аттестованный бухгалтер

Настоящее учебное пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учёт» для бакалаврантов по направлениям обучения 080100.62 «Экономика», 080200.62 «Менеджмент», студентов специальностей 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 080101.65 «Экономическая безопасность», магистрантов по направлению обучения 080100.68 «Экономика» программа «Учёт, анализ и аудит» всех форм обучения.

В пособии раскрываются теоретические вопросы бухгалтерского (финансового) учёта. Для самоконтроля предложены тестовые задания к каждой теме.

При самостоятельном изучении курса предварительно следует изучить нормативные документы, подобранные к каждой теме.

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов

Никитенко Нина Николаевна, 2013 Хабаровская государственная академия экономики и права, 2013

6

ВВЕДЕНИЕ

При переходе экономики России на инновационный путь развития перед системой бухгалтерского учёта встают новые задачи и ведётся поиск новых идей в отражении фактов хозяйственной жизни как на уровне экономики в целом, так и отдельного экономического субъекта.

Задачи совершенствования бухгалтерского учёта на современном этапе реформы сформулированы в плане развития бухгалтерского учёта на основе Международных стандартов финансовой отчётности на 2011 – 2015 годы:

-повышение качества и достоверности информации, формируемой в бухгалтерском учёте и отчётности;

-усиление контроля качества бухгалтерской отчётности;

-совершенствование системы регулирования бухгалтерского учёта и отчётности;

-подготовка, переподготовка, повышение квалификации и аттестация специалистов, занятых составлением аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской отчётности;

-развитие профессии;

-международное сотрудничество.

Данное учебное пособие (часть 2) является логическим продолжением учебного пособия Н. Н. Никитенко «Бухгалтерский (финансовый) учёт (часть 1) и включает темы курса, не вошедшие в первую часть.

ГЛАВА 1. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1. Нормативные документы

1. О бухгалтерском учёте : ФЗ РФ от 06 декабря 2011 г. № 402–ФЗ.

2.Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. – М. : Проспект 1998.

3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № м 34 н.

4.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 : утв. приказом МФРФ от 10.12.2002 г. № 126 н.

5.Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 : утв. приказом от 24.11.2003 № 105 н.

6.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению : утв. приказом МФРФ от 31.10.2000 г. № 94 н.

7

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утв. приказом МФРФ от 13.06.95 г. № 49.

1.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе и зависимых хозяйственных обществ), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования, вклады организации-товарища – по договору простого товарищества.

Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

При принятии к учёту финансового вложения в зависимости от его вида необходимо иметь на руках следующие документы:

а) акт приёма-передачи векселя, копии договора, платёжные документы и оригинал векселя – в случае покупки векселя;

б) выписку из реестра владельцев именных ценных бумаг (данная выписка содержит сведения о количестве ценных бумаг, владельцем которых является организация, и их номинальной стоимости по состоянию на определённую дату) – в случае покупки акции;

в) договор – в случае финансовых вложений в займы; г) договор купли-продажи, копии регистрационных документов,

уведомление от приобретённой организации или организации, в которой приобретена доля, – в случае купли-продажи или создания новой организации;

2)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его

8

покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В этой связи беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений. Их следует учитывать в составе дебиторской задолженности на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Единица бухгалтерского учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и является элементом учётной политики: серия, партия и т.п., однородная совокупность финансовых вложений.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций предъявляет универсальные требования к организации учёта финансовых вложений. Согласно им, все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счёте 58 «Финансовые вложения».

По дебету счёта 58 формируется информация о приобретённых активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Ксчёту 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 Вклады по договору простого товарищества» и др.

Для правильного учёта финансовых вложений большое значение имеет их классификация. Классифицируются финансовые вложения по разным признакам:

1) по видам: инвестиции в ценные бумаги; уставные капиталы других организаций; дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования; предоставленные другими организациями займы;

2) в зависимости от связи с уставным капиталом различают: финансовые вложения с целью образования уставного капитала; долговые финансовые вложения.

Квложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

9

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя;

3)по формам собственности различают: государственные и негосударственные ценные бумаги.

К государственным ценным бумагам относятся:

–облигации и другие государственные ценные бумаги РФ;

–облигации и другие государственные ценные бумаги субъектов РФ:

–облигации и другие государственные ценные бумаги местного самоуправления;

–облигации Российского акционерного общества «Высокоскоростные магистрали» (приравненные к государственным);

–негосударственные – ценные бумаги других эмитентов (частные);

4)в зависимости от срока обращения различают финансовые вложения:

–краткосрочные (до 1 года);

–долгосрочные (свыше 1 года);

5)по форме различают:

–документарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождается выдачей документа – сертификата, ценной бумаги);

– бездокументарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги не сопровождается выдачей документа).

Первоначальная стоимость финансовых вложений в зависимости от канала поступления в организацию будет определяться по-разному.

Рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость будет включать сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложений без НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:

–суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

–суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

–вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

10

–иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Рассмотрим второй канал поступления финансовых вложений в организацию и порядок отражения первоначальной стоимости вложений, полученных в счёт вклада в уставный капитал. Для целей бухгалтерского учёта, согласно п. 12 ПБУ 19/02, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Вдействующей системе бухгалтерского учёта размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются по дебету 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту 80 «Уставный капитал». При поступлении финансовых вложений в счёт вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учёте по дебету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Рассмотрим третий канал поступлений финансовых вложений и порядок формирования первоначальной стоимости при безвозмездном получении.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признаётся:

–их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При этом, согласно ст. 13 ПБУ 19/02, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

–для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью признаётся сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учёту.

Перейдём к рассмотрению учёта финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.

Вп. 14 ПБУ 19/02 указывается, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом