4962

изделиями (заказами) основного производства:

4.5. Обобщение затрат в учётных регистрах

Комплекс учётных мероприятий, связанных с группировкой затрат по статьям калькуляции в целом по организации и распределением затрат между выпуском продукции и незавершённым производством, носит название сводного учёта затрат на производство.

При журнально-ордерной форме учёта сводный учёт затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учёта затрат цехов (ф. № 12), учёта затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учёта потерь в производстве (ф. № 14), учёта

72

общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу (ф. № 15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчётов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

Вжурнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчётных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

Вжурнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

Вжурнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах – и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Вжурнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчётных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере

№10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала ордера № 10/1 - по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчёта затрат по элементам и расчёта себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Вучётной политике организация выбирает вариант ведения сводного учёта – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учёта затрат предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учёт их движения по цехам и переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов собственного производства,

73

полученных из других цехов и вновь произведённых расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение издержек называют внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом. Это считается основным недостатком полуфабрикатного варианта учёта затрат. Достоинство его в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки полуфабрикатов (изделий, деталей) по цехам, выявить место возникновения и причины отклонения фактической себестоимости от плановой или нормативной.

Организация может вести учёт собственных полуфабрикатов с использованием и без использования счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счёта отражается поступление полуфабрикатов из производства на склад, по кредиту – их списание:

Дт 21 Кт 20,23 – на стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного и вспомогательного производства;

Дт 20, 23 Кт 21 – на стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное и вспомогательное производство;

Дт 43 Кт 21 – на стоимость полуфабрикатов, реализованных на сторону. Аналитический учёт по счёту 21 ведут по местам хранения и видам

полуфабрикатов. Передача полуфабрикатов на склад и выдача их в производство оформляются приёмо-сдаточными накладными. Если полуфабрикаты собственного производства передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счёт 21 не применяют.

Полуфабрикатный вариант отражается на счетах следующим образом: 1. Первый цех (передел):

Дт 20/1 Кт 10 – на стоимость материалов; Дт 20/1 Кт 70, 69,23,25,26 т.д. – на стоимость обработки;

Дт 21 (20/2) Кт 20/1 – на стоимость полуфабрикатов, выпущенных из 1-го цеха. 2. Второй цех (передел):

Дт 20/2 Кт 21 (20/1) – на фактическую себестоимость полуфабрикатов, отпущенных (переданных) в цех; Дт 20/2 Кт 70,69,23,25,26 и т.д. – на стоимость обработки;

Дт 21 (20/3) Кт 20/2 – на стоимость полуфабрикатов, выпущенных из 2-го цеха; 3. Третий цех (передел):

74

Дт 20/3 Кт 21 (20/2) – на стоимость полуфабрикатов, отпущенных (переданных в 3-й цех); Дт 20/3 Кт 70,69,23,25,26, и т.д. – на стоимость обработки;

Дт 43 Кт 20/3 – на фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной их производства.

Бесполуфабрикатный вариант учёта затрат на производство не предусматривает исчисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства. Затраты, собранные в каждом цехе, списываются на счёт 43 «Готовая продукция». При этом варианте движение полуфабрикатов отражается лишь в количественном (натуральном) выражении в системе оперативного учёта. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по организации. Стоимость сырья включается только в себестоимость продукции первого цеха или передел, а в затраты следующих цехов или переделов включают только вновь возникшие затраты. Для расчёта фактической себестоимости готовой продукции затраты всех цехов или переделов суммируют по калькуляционным статьям на счёте 43.

Бесполуфабрикатный вариант отражается на счетах следующим образом: 1. Первый цех (передел):

Дт 20/1 Кт 10 – на стоимость материалов; Дт 20/1 Кт 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. – на стоимость обработки первого цеха;

Дт 43 Кт 20/1 – на сумму фактических затрат первого цеха. 2. Второй цех (передел):

Дт 20/2 Кт 10, 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. – на стоимость обработки второго цеха; Дт 43 Кт 20/2 – на сумму фактических затрат второго цеха.

3. Третий цех (передел):

Дт 20/3 Кт 10, 70, 69, 23, 25, 26 и т.д. – на стоимость обработки третьего цеха; Дт 43 Кт 20/3 – на сумму фактических затрат третьего цеха.

В небольших организациях применяют упрощённый вариант сводного учёта затрат, списывая все затраты на выпущенную продукцию (не рассчитывая незавершённого производства).

4.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного производства

К вспомогательному производству в организации относят цехи, обслуживающие основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.д.

75

Различают простые и сложные вспомогательные производства. В простых производствах (парокотельная, энергоцех, компрессорная) себестоимость единицы продукции рассчитывается делением общей суммы затрат на объём продукции в разрезе статей калькуляции. Сложные вспомогательные производства (инструментальный, ремонтный, транспортный цехи) выполняют различные виды работ, оказывают услуги и изготавливают продукцию. В таких производствах учёт ведётся по каждому виду продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Учёт вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счёта 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 05 и др.).

Аналитический учёт прямых затрат осуществляется в карточках учёта заказов в разрезе статей.

Косвенные затраты предварительно собираются в 12-й ведомости, основанием для заполнения которой являются разработочные таблицы и справки-расчёты.

Синтетический учёт затрат вспомогательного производства организуется в первом разделе журнала-ордера №10 по данным ведомостей № 12.

Расходы по обслуживанию производства можно накапливать на счёте 23 без предварительного накапливания на счёте 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведённой продукции в соответствующих единицах измерения (1кВт /ч электроэнергии, 1Гкал тепла, 1т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1т перевозок или 1ч работы автомобиля, 1т приведённого грузооборота и др.).

Фактическую себестоимость произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счёта 23 в дебет счетов:

20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

76

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам; других счетов (08,10, 15, 21, 28, и др.).

Услуги, оказываемые вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учёте по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. В сложных вспомогательных производствах для учёта внутризаводских заказов используют разработочную таблицу № 9.

4.7. Учёт и оценка незавершённого производства

Для расчёта себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказания услуг производится инвентаризация и оценка незавершённого производства.

Все организации обязаны проводить инвентаризацию незавершённого производства перед составлением годового отчёта, но не раньше октября и, кроме того, в сроки, определённые в учётной политике. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными ведомостями, в которых отражается состояние незавершённого производства.

Остатки незавершённого производства на конец отчётного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершённое производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Проверка заделов незавершённого производства производится путём фактического подсчёта, взвешивания, перемешивания. Собранная информация отражается в описях.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

На счетах бухгалтерского учёта делаются следующие записи. На сумму излишков: Дт 20 Кт 91.

На общую сумму выявленных недостач: Дт 94 Кт 20.

На сумму недостач по вине работников цеха: Дт 73 Кт 94. При отсутствии виновных лиц: Дт 91 Кт 94.

77

4.8. Учёт расходов будущих периодов

К расходам на подготовку и освоение производства относятся следующие затраты: расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Основными особенностями учёта расходов на подготовку и освоение производства являются:

–несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуску продукции;

–отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объёме.

Учёт расходов на подготовку и освоение производств осуществляют на дебете счёта 97 «Расходы будущих периодов» с кредита материальных расчётных и других счетов:

Дт 97 Кт 10, 70, 69, 76 и др.

Ежемесячно учтенные на дебете счёта 97 расходы списываются на производственные счета:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97.

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относятся затраты по проверке их готовности к вводу в

эксплуатации путём комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Пусковые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчётами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объёма выпуска продукции в этом периоде.

78

Списание пусковых расходов оформляется следующей бухгалтерской записью: Дт 20 Кт 97.

Красходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счёте 97, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счёта 97 в дебет счёта 20.

Кзатратам по подготовительным работам в добывающих отраслях относятся расходы по доразведке месторождений, очистке территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при следующей рекультивации земель, устройству временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др. Эти расходы учитывают предварительно на счёте 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчётов исходя из сроков погашения.

Аналитический учёт расходов на подготовку и освоение производства ведут в ведомости № 15, данные из которой в конце отчётного периода переносят в 10 журнал-ордер. При компьютерной форме заполняются соответствующие машинограммы.

4.9. Учёт выпуска продукции из производства

В каждом цехе ведётся ведомость учёта выпуска продукции из производства. Действующим планом счетов предусмотрено два варианта отражения выпуска на счетах бухгалтерского учёта.

Первый вариант (традиционный) без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае производственная себестоимость выпуска отражается по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 20 «Основное производство».

Второй вариант – с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счёта 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции: Дт 40 Кт 20, 23 – в конце отчётного периода. По кредиту счёта 40 в течение отчётного периода отражается нормативная (плановая) себестоимость продукции: Дт 43 Кт 40.

79

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счёту 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется:

Дт 90 Кт 40 – методом «красное сторно».

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списываются со счёта 40 в дебет счёта 90 «Продажи» обычной записью: Дт 90 Кт 40.

На отчётную дату счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо не имеет.

Учёт выпуска продукции ведётся в ведомости № 16 или соответствующей машинограмме.

Тестовые задания

1.Состав затрат, включаемых в себестоимость определяется: а) ПБУ 10/99 «Расходы организации»; б) Положением № 34 н; в) Налоговым Кодексом РФ.

2.Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты;

б) материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, прочие затраты;

в) материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов.

3.По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются:

а) на прямые и косвенные; б) основные и накладные; в) постоянные и переменные.

4.К статьям прямых затрат относятся:

а) общепроизводственные расходы; б) общехозяйственные расходы;

80

в) сырьё и материалы.

5.Для учёта косвенных затрат на производство используют счета: а) 20 «Основное производство»; б) 96 «Резервы предстоящих расходов»;

в) 26 «Общехозяйственные расходы».

6.По назначению и структуре счёт 28 «Брак в производстве»:

а) основной; б) сопоставляющий;

в) регулирующий.

7. В каком регистре ведётся распределение заработной платы по изделиям, заказам:

а) в журнале-ордере № 10; б) в ведомости № 12;

в) в разработочной таблице № 1.

8. Потери от простоев в результате стихийных бедствий отражаются проводкой:

а) Дт 91 Кт 25; б) Дт 94 Кт 25; в) Дт 99 Кт 25.

9.На сумму излишков незавершенного производства делают проводку: а) Дт 20 Кт 90; б) Дт 20 Кт 91; в) Дт 20 Кт 99.

10.По кредиту счёта 40 отражается:

а) фактическая себестоимость; б) нормативная (плановая);

в) определяется учётной политикой.

ГЛАВА 5. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ

5.1. Нормативные документы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-Ф3.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II (с изменениями и дополнениями).

3.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II (с изменениями и дополнениями).