4962

91

покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «По оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом такой записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется одной проводкой: дебет счёта 90 кредит счёта 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

5.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг

Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации.

Учёт продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учёту продаж готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отражённая на счетах по учёту затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Так, по дебету счёта 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счёт 20 «Основное производство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с работниками по оплате труда и др.

92

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счёт 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счёта 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 90 «Продажи».

На счёте 23 «Вспомогательные производства» аналогично осуществляется учёт работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.

На счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» аналогично осуществляется учёт работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами и хозяйствами.

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи-приёмки, являющемуся основанием для взаиморасчётов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).

Вбухгалтерском учёте операции по продаже работ (услуг) при использовании метода начисления отражаются следующими проводками:

Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) Дт 62 Кт 90-1.

Начислен НДС от продажной стоимости работ (услуг), подлежащий уплате в бюджет Дт 90-3 Кт 68-1.

Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)

Дт 90-2 Кт 20, 23, 29.

Отражён финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)

Дт 90-9 Кт 99.

Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС Дт 51 Кт 62.

Вслучае, если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчётным периодам, организация сможет признать выручку от продажи работ двумя способами:

–по отдельным этапам выполненных работ;

–в целом за законченную и сданную заказчику работу.

К работам долгосрочного характера относятся строительные, научные, проектные, геологические работы и т.п.

93

Выручка от выполнения конкретной работы признаётся в бухгалтерском учёте по мере готовности, если возможно определить готовность этой работы. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки.

При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных работ используется счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счётом 90 «Продажи».

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учёта денежных средств в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтённая на счёте 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», списывается в дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»; стоимость полностью законченных работ, учтенная на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», погашается за счёт ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчёт в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств.

При применении счёта 46 отсутствует момент перехода права собственности заказчику до полного окончания работ, и поэтому отражение в учёте хозяйственных операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику.

Примем условно, что оплата за выполненные работы отражается на субсчёте 62-1 «Расчёты с заказчиками», а авансы, полученные от заказчика, отражаются на субсчете 62-2 «Авансы полученные».

В бухгалтерском учёте операции по счёту 46 от момента выполнения отдельных этапов работ до полного окончания работ отражаются следующими проводками:

Отражена стоимость 1-го этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком Дт 46 Кт 90-1.

94

Одновременно списана фактическая сумма затрат по принятому 1-му этапу работ

Дт 90-2 Кт 20.

Отражены суммы поступивших от заказчика средств в оплату принятого 1-го этапа работ

Дт 51 Кт 62-2.

Отражена стоимость 2-го этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком Дт 46 Кт 90-1.

Одновременно списана фактическая сумма затрат по принятому 2-му этапу работ

Дт 90-2 Кт 20.

Отражены суммы поступивших от заказчика средств в оплату принятого 2-го этапа работ

Дт 51 Кт 62-2.

и т.д. до окончания работы в целом По окончании работ списана стоимость всех этапов, в целом оплаченных

заказчиком Дт 62-1 Кт 46.

Погашена часть стоимости полностью законченных работ за счёт ранее полученных от заказчика авансов

Дт 62-2 Кт 62-1.

Получена от заказчика оплата стоимости оставшейся части законченных работ Дт 51 Кт 62-1.

Аналитический учёт по счёту 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» ведётся по видам работ.

Учёт расходов на продажу

Затраты организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции, учитываются в составе полной себестоимости и носят название расходов на продажу.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счёте 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

–на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

–по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

95

–комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

–по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

–на рекламу;

–на представительские расходы;

–другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведённых организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счёта 90 «Продажи».

При частичном списании, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, подлежат распределению:

•расходы на упаковку и транспортировку – между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность);

•расходы на транспортировку – между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путём (то есть включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся), При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объёма, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия

– закреплённых внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце её производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчёт расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции, Этот расчёт делают исходя из объёма выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчётный иди предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

96

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учёт по счёту 44 «Раcxoды на продажу» ведётся по видам и статьям расходов.

5.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции

Основная задача инвентаризации готовой продукции и товаров – проверить соответствие их фактического наличия на складе учётным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные приёмо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции и товаров, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счёту расчётов с покупателями и заказчиками, выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Порядок выполнения инвентаризации готовой продукции и товаров в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Некоторое отличие заключается в том, что готовые изделия и товары в ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях на ответственном хранении. В бухгалтерском учёте и инвентаризационных описях они отражаются отдельно, но как единое целое. Поскольку движение готовых изделий и товаров происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов, их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяют не только наличие изделий путём их обсчёта, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции и товаров указывают их номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и других технических условиях.

На залежалую и неполноценную продукцию и товары составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись. Отдельно записывают товары и товары, числящиеся в отгрузке или оплаченные, но не вывезенные покупателями. Тару для упаковки и хранения инвентаризируют вместе с

97

готовой продукцией по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Готовую продукцию и товары, хранящиеся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих их сдачу на ответственное хранение.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учёта.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, качество и стоимость, данные отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учёта.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке производиться наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчётного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов: дебет счёта 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Излишки по пересортице принимают к учёту на счёт 43 «Готовая продукция» с кредита счёта 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции списывают по учётным ценам бухгалтерской записью:

Дебет счёта 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» Кредит счёта 43 «Готовая продукция».

Тестовые задания

1. Готовой продукцией считается продукция:

98

а) прошедшая все стадии обработки и сборки; б) сданная на склад;

в) прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического контроля и сданная на склад.

2.Текущий учёт движения готовой продукции ведётся: а) по фактической производственной себестоимости; б) полной фактической себестоимости; в) учётным ценам;

г) это зависит от выбранного в учётной политике метода.

3.На счёте 43 «Готовая продукция» готовая продукция отражается: а) только по учётной цене; б) по нормативной или по фактической себестоимости;

в) только по фактической себестоимости; г) по договорной цене.

4.Оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости отражается записью:

а) Дт сч. 20 Кт сч. 43; б) Дт сч. 40 Кт сч. 20; в) Дт сч. 43 Кт сч. 40.

5.Списывается стоимость готовой продукции, утраченной в результате чрезвычайных событий:

а) Дт сч. 91 Кт сч. 43; б) Дт сч. 99 Кт сч. 43; в) Дт сч. 84 Кт сч. 43.

6.Выявленная недостача готовой продукции отражается записью:

а) Дт сч. 94 Кт сч. 43; б) Дт сч. 99 Кт сч. 43; в) Дт сч. 43 Кт сч. 94.

7.При признании в учёте выручки от продажи готовой продукции её стоимости списывают со счёта 43 «Готовая продукция» в дебет счетов:

а) 90 «Продажи»; б) 45 «Товары отгруженные»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы».

8.Если право собственности по условиям договора не перешло к покупателю:

а) выручка от реализации в учёте не отражается;

99

б) выручка в учёт отражается во всех случаях; в) выручка в учёт отражается только в том случае, когда организация

использует метод начислений.

9.Операции по арендным договорам организациями, для которых аренда является уставной деятельностью, отражается на счёте:

а) 91; б) 90; в) 99.

10.Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учёте отражается проводкой:

а) Дт сч. 62 Кт сч. 43 (41, 20) ; б) Дт сч. 62 Кт сч. 90; в) Дт сч. 62 Кт сч. 91.

ГЛАВА 6. УЧЁТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

6.1. Нормативные документы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П.

3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. №186н).

4.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

6.Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации». ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

8.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

6.2. Доходы организации и их классификация

ПБУ 9/99 определяет понятие доходов и устанавливает перечень поступлений от третьих лиц, которые доходами не признаются.

100

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами следующие поступления от юридических и физических лиц:

•суммы налога на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

•денежные суммы или имущество по посредническим сделкам (договорам комиссии, получения, агентским договорам) в пользу комитента, доверителя или принципала;

•авансы в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

•задатки;

•залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

•суммы, поступившие от заёмщика в погашение кредита или займа.

Для определения выручки (нетто) из общей суммы доходов (кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка») нужно вычесть суммы НДС, акцизы, экспортные таможенные пошлины, которые отражены по дебету счёта 90 субсчёта 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и 5 «Экспортные таможенные пошлины».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются:

•на доходы от обычных видов деятельности;

•прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчёт 1 «Выручка»).

Прочие доходы отражают по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 1 «Прочие доходы»).

6.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и