4962

141

Аналитический учёт по счетам 66 и 67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения займов.

Тестовые задания

1. Какие виды кредита существуют?

а) банковский, вексельный, государственный ипотечный; б) банковский, ипотечный, работникам, долгосрочный;

в) банковский, коммерческий и вексельный, краткосрочный; г) банковский, вексельный, государственный, долгосрочный, краткосрочный,

коммерческий, работникам.

2. Какими путями привлекаются заёмные средства?

а) путём получения краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом;

б) путём продажи (выпуска) краткосрочных и долгосрочных облигаций, акций; в) путём финансовых векселей; г) привлечением кредитов и займов от юридических и физических лиц, а также

за счёт выпуска ценных бумаг.

3.Что положено в основу формирования процентной ставки по кредитам? а) договорённость сторон; б) ставка рефинансирования ЦБ РФ;

в) ставка рефинансирования ЦБ РФ и размер банковской надбавки (маржи); г) размер надбавки коммерческим банком.

4.Какой нормативный документ определяет порядок учёта кредитных операций?

а) ГК РФ; б) Закон «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации»;

полученных кредитов и начисленного процента банку?

а) Дт сч. 51,91 Кт сч. 66,67; б) Дт сч. 55,91 Кт сч. 66,67; в) Дт сч. 50,91 Кт сч. 66,67; г) Дт сч. 62,91 Кт сч. 66,67.

142

6. Получение долгосрочного кредита на погашение задолженности перед поставщиками отражается бухгалтерской записью:

а) Дт сч. 60 Кт сч. 51; б) Дт сч. 51 Кт сч. 60; в) Дт сч. 67 Кт сч. 60; г) Дт сч. 51 Кт сч. 67.

7.Получены МПЗ по договору займа:

а) Дт сч. 41 Кт сч. 66,67; б) Дт сч. 10 Кт сч. 66,67;

в) Дт сч. 10,19 Кт сч. 66,67; г) Дт сч. 76 Кт сч. 66,67.

8.В бухгалтерском учёте возврат денежных средств, полученных по векселю, из-за невыполнения обязательств отражается бухгалтерской записью: а) Дт сч. 66 Кт сч. 51; б) Дт сч. 51 Кт сч. 66; в) Дт сч. 60 Кт сч. 66; г) Дт сч. 66 Кт сч. 60.

9.Выданные работникам организации займы учитываются на счёте:

а) 70; б) 58; в) 73.

10. Возврат займов работниками организации отражается проводкой:

а) Дт сч. 50 (70) Кт сч. 73; б) Дт сч. 50 (70) Кт сч. 76; в) Дт сч. 50 (70) Кт сч. 58.

ГЛАВА 9. УЧЁТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ

9.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах

Таблица 9.1.1 – Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах

143

9.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации

Для учёта этих ценностей предназначены забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Счёт 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счёте 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учёт по счёту 001 «Арендованные основные средства» ведётся по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счёте 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Поступление основных средств в аренду отражается за балансом простой записью: дебет 001, а выбытие из аренды – кредит 001.

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных

144

ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платёжных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещённых к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации. Товарно-материальные ценности учитываются на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приёмо-сдаточных актах или счетах платёжных требованиях.

Аналитический учёт по счёту 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведётся по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Принятие ценностей на ответственное хранение отражается за балансом простой записью – дебет 002, а списание – кредит 002.

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией– изготовителем. Учёт затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведётся на счетах учёта затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырьё и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учёт по счёту 003 «Материалы, принятые в переработку» ведётся по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Принятие материалов в переработку отражается за балансом простой записью – дебет 003, а списание – кредит 003.

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счёт используется организациямикомиссионерами.

145

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приёмо-сдаточных актах. Аналитический учёт по счёту 004 «Товары, принятые на комиссию» ведётся по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.

Принятие товаров на комиссию отражается за балансом простой записью: дебет 004, а списание – кредит 004.

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счёт используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на счёте 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учёт по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведётся по отдельным объектам или агрегатам.

Поступление оборудования в монтаж отражается за балансом простой записью: дебет 005, а списание – кредит 005.

9.3. Учёт условных прав и обязательств

Для учёта этих операций предназначены забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учёта она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтённые на счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учёт по счёту 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведётся по каждому полученному обеспечению.

Обеспечения обязательств и платежей полученные отражаются за балансом простой записью: дебет 008, а списание обеспечений – кредит 008.

Счёт 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в

146

обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учёта она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтённые на счёте 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учёт по счёту 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» ведётся по каждому выданному обеспечению.

Обеспечения обязательств и платежей выданные отражаются за балансом простой записью: дебет 009, а списание обеспечений – кредит 009.

9.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными операциями

Для этих целей предназначены следующие счета: 006 «Бланки строгой отчётности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»;

010 «Износ основных средств»;

011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счёт 006 «Бланки строгой отчётности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчёт бланков строгой отчётности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, билеты, бланки товарносопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчётности учитываются на счёте 006 «Бланки строгой отчётности» в условной оценке.

Аналитический учёт по счёту 006 «Бланки строгой отчётности» ведётся по каждому виду бланков строгой отчётности и местам их хранения. Поступление бланков отражается за балансом простой записью: дебет 006, а списание – кредит 006.

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатёжеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должников и отражается по дебету 007 простой записью.

147

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

Аналитический учёт по счёту 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» ведётся по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

Счёт 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений и отражается за балансом простой записью: дебет 010.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счёта 010 «Износ основных средств» простой записью: кредит 010.

Аналитический учёт по счёту 010 «Износ основных средств» ведётся по каждому объекту.

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учёт по счёту 011 «основные средства, сданные в аренду» ведётся по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации учитываются на счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Сдача в аренду основных средств отражается за балансом арендодателя простой записью: дебет счёта 011, а возврат – кредит 011.

Перечень забалансовых счетов открыт.

148

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Какие нормативные документы регламентируют учёт на забалансовых счетах?

2.Укажите особенности учёта на забалансовых счетах.

3.Укажите особенности учёта на счёте 001 «Арендованные основные средства».

4.Укажите особенности учёта на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

5.Укажите особенности учёта на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку».

6.Раскройте особенности учёта на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

7.Раскройте особенности учёта на счёте 005 «Оборудование для монтажа».

8.Раскройте особенности учёта условных прав и обязательств.

9.Опишите особенности учёта бланков строгой отчётности.

10.Отразите порядок списания в убыток задолженности неплатёжеспособных дебиторов.

11.Раскройте особенности учёта износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

12.Для каких целей и операций предназначен счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»?

ГЛАВА 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

10.1. Нормативные документы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономики России : одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при МФ РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров от 29.12.1997 г.

3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

4.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

149

5.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 : утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (с изменениями и дополнениями).

6.Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации». ПБУ 1/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н (с изменениями и дополнениями).

7.Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с изменениями и дополнениями).

8.«О формах бухгалтерской отчётности организации»: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н.

9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (с изменениями и дополнениями).

10.2. Бухгалтерская отчётность и её виды

Отчётность представляет собой систему взаимосвязанных показателей комплексно характеризующих деятельность организации.

В концепции бухгалтерского учёта на среднесрочную перспективу поновому дана классификация бухгалтерской отчётности.

Современный бухгалтерский учёт представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчётность юридического лица (далее – индивидуальную бухгалтерскую отчётность) и консолидированную финансовую отчётность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учёте, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчётности, отчётности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчётности. В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учёта заключается в обеспечении относительной независимости организации учётного процесса от какого-либо определённого вида отчётности. Принципы и требования к организации учётного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учёта должны устанавливаться с учётом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчётности, в том числе по МСФО. Некоторые категории

150

хозяйствующих субъектов могут применять упрощённые процедуры бухгалтерского учёта.

Индивидуальная бухгалтерская отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта выполняет две функции – информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учёта при завершении каждого учётного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчётность за каждый отчётный период. Индивидуальная бухгалтерская отчётность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения её между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей, использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей. Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчётности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надёжной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчётность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учётом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определённым кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчётности непосредственно по МСФО (вместо российских стaндaртов). В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчётности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчётности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено, и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать. Российские стандарты могут предусматривать разный объём информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчётности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощённой бухгалтерской отчётности.