21

Таблица 1.5.2 – Хозяйственные операции по учёту долгосрочного векселя полученного

1.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его участников

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибылей или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество по сравнению с вложениями в складочный капитал полного товарищества и товарищества на вере являются:

- возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и

22

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счёте 58, субсчёт 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:

-бессрочными;

-срочными;

-целевыми.

Учёт вложений по договору простого товарищества у организаций-товарищей в целом соответствует рассмотренному выше порядку учёта инвестиций в уставные капиталы других организаций. В настоящее время он регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 и Инструкций к плану счетов (субсчёт 58-3 «Вклады по договору простого товарищества».

При этом следует учёт следующие моменты:

–передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не является реализацией и, согласно ст. 146 подп.1 и 2 НК РФ, НДС не облагается;

–причитающиеся к получению доходы отражаются простыми товарищами на отдельном субсчёте 76 с/с «Расчёты по совместной деятельности» полученные убытки по договору простого товарищества возмещаются простыми товарищами из своих средств; по окончании действия договора простого товарищества, имущество, переданное во вклад, возвращается к его собственнику.

По окончании срока договора возвращаются активы по согласованной стоимости.

1.7. Инвентаризация финансовых вложений

На проведение инвентаризации финансовых вложений распространяется общий порядок, установленный Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги уставные капиталы других организаций, а также предоставление другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

–правильность оформления ценных бумаг;

–реальность стоимости учтённых на балансе ценных бумаг;

–сохранность ценных бумаг (путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта);

23

– своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банкдепозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учёта организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Основные операции по инвентаризации финансовых вложений отражены в таблице 1.7.1.

Таблица 1.7.1 – Проводки по отражению результатов инвентаризации финансовых вложений

24

Тестовые задания

1. Финансовые вложения – это инвестиции :

а) в основные средства, нематериальные активы, производственные запасы; б) ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, предоставленные

займы; в) земельные участки, объекты природопользования.

2.Какие ценные бумаги относятся к долевым бумагам? а) облигации; б) акции; в) векселя.

3.Какие ценные бумаги относятся к долговым бумагам? а) облигации и векселя; б)акции, облигации и депозитные сертификаты;

в) акции, облигации и векселя.

4.К государственным ценным бумагам относятся:

а) облигации и другие ценные бумаги коммерческих банков; б) облигации и другие ценные бумаги органов местного самоуправления; в) облигации и другие ценные бумаги РАО ЕС «Россия».

5.Укажите правильную проводку по следующей операции: отражена продажная стоимость акций а) Дт 76 Кт 91-1;

б) Дт 76-3 Кт 90; в) Дт 91-2 Кт 58-1.

6.Укажите правильную проводку по следующей хозяйственной операции: выкуплены эмитентом облигации а) Дт 51 Кт 90; б) Дт 51 Кт 91; в) Дт 51 Кт 58.

7.Укажите правильную проводку: начислены проценты по займу

а) Дт 76-3 Кт 91-1; б) Дт 76-3 Кт 99; в) Дт 76-3 Кт 90-1.

8. Укажите правильную проводку по следующей операции: продан вклад в уставный капитал другой организации покупателю:

а) Дт 91-2 Кт 58-1;

б) Дт 62 Кт 91-1;

ГЛАВА 2. УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Нормативные документы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I и II.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации.

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402 - ФЗ.

4.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н с учётом изменений и дополнений.

5.Положение по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 : утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44-н с учётом изменений.

6.Методические указания по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов: Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119-н с учётом изменений.

7.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены приказом Минфина РФ от. 13.06.95 г. № 49.

8.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

26

2.2. Классификация и оценка материально-производственных запасов

Всоответствии с ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»

кбухгалтерскому учёту в качестве МПЗ принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказание услуг);

–предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

–используемые для управленческих нужд организации (в этом вопросе учёт товаров и готовой продукции не рассматриваются).

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Для правильной организации учёта материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учёта.

Взависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и др.

Для учёта материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счёту 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Сырьё и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

27

5«Запасные части»;

6«Прочие материалы»;

7«Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8«Строительные материалы»;

9«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности

подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твёрдую учётную цену и единицу измерения материалов.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учётным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; начисленных процентов по заёмным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учёту); наценки (надбавки); комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения; затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учёт материальных ценностей по учётным ценам на счёте 10 «Материалы» и др.

Вкачестве учётных цен на материалы применяются:

•договорные цены;

•фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода (отчётного года);

•планово-расчётные цены;

•средняя цена группы материалов.

28

При синтетическом учёте производственных запасов по учётным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учётным ценам учитываются на синтетическом счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Выбор варианта синтетического учёта материально-производственных запасов – один из элементов учётной политики организации.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

•по себестоимости каждой единицы;

•по средней себестоимости;

•по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); (первая партия – на приход, первая – в расход).

С01 января 2008 г. оценка по методу ЛИФО (последняя партия – на приход, первая – в расход) в российском учёте отменяется.

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики.

Наряду с определением твёрдой учётной цены важно установить единицу учёта материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т. п. Единица учёта материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно.

Все операции по учёту движения материалов оформляются документацией. Все первичные документы должны быть утверждены руководителем экономического субъекта.

2.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках и ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приёмку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учёт материалов на складе осуществляет ответственный за хранение грузов заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается типовой договор по

29

установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобождён только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утверждённому руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и количество.

Учёт движения и остатков материалов осуществляют в карточках учёта материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учёт называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учётную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требованийнакладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учёта материалов допускается также в книге учёта материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учёта материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учёта передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчётных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчёты об остатках и