51

Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В выходные и нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

При выполнении работ в выходные и нерабочие праздничные дни работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ).

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

–сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

–работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

–работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).

Работа в сверхурочное время – работа сверх установленной продолжительности рабочего времени, т. е. не более 24, 36 или 40 час в зависимости от продолжительности рабочей недели. Поэтому проведение таких работ возможно только с разрешения профсоюзной организации, их продолжительность не должна превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 час. в год. Перечень сверхурочных работ включает:

–работы для обороны, предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии;

52

–необходимые работы по водо- и газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи с целью устранения случайных или иных непредвиденных обстоятельств, препятствующих их нормальному функционированию;

–временные работы по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в ситуации, когда их неисправность вызывает прекращение работы для многих трудящихся;

–работы в исключительных обстоятельствах, при невозможности закончить ранее начатую работу в другое время, так как это повлечёт порчу или гибель государственного или общественного имущества;

–работы, требующие немедленного их окончания при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В таком случае администрация обязана немедленно принять необходимые меры к замене сменщика другим работником.

Приведённый перечень является исчерпывающим.

Вдругих случаях привлечение работников на сверхурочные рабаты допускается с их письменного согласия и с учётом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Инвалиды и женщины, имеющие детей в возрасте от трёх до четырнадцати лет (ребёнка-инвалида до 16 лет), могут привлекаться к сверхурочным работам только с их согласия, а инвалиды – при условии, что подобные работы не запрещены им медицинским заключением.

Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ (распоряжение) по предприятию, организации и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:

–за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере;

–а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы (ст. 152 ТК РФ).

Доплата за каждый час работы в сверхурочное время производится в первый и во второй час – 50 % часовой тарифной ставки повремёнщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час – в размере 100% часовой тарифной ставки повремёнщика, в связи с тем что производительность труда работника после отработки рабочей смены снижается.

Работа в сверхурочное время должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюдён ли порядок привлечения к сверхурочным работам и в какой форме (письменной или устной) было дано распоряжение о работе.

53

Работодатель обязан вести точный учёт сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырёх часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год

(ст. 99 ТК РФ).

Условия оплаты труда, определённые коллективным и трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями.

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Учёт работающих сверхурочно оформляются табелем учёта использования рабочего времени и справкой – расчётом бухгалтерии.

В ст. 96 ТК указано, что ночным рабочим временем считается время с 22 ч вечера до 6 ч утра следующего дня. Размер доплаты установлен с учётом сокращения ночной смены на 1 ч. Размер доплат устанавливается коллективным договором или положением об оплате труда хозяйствующего субъекта.

Женщины, имеющие детей в возрасте до трёх лет, и работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, могут привлекаться к работам в ночное время только с их согласия.

Вечернее время – время, предшествующее ночному, независимо от начала смены и её окончания. Работа в вечернее время, равно как и в ночное, также считается отклонением от нормальных условий работы и подлежит компенсации в соответствии с действующим законодательством.

Перейдём к порядку расчёта отпускных.

В соответствии со статьёй 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяца путём деления суммы начисленной заработной платы нa 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Общая сумма отпускных определяется путём умножения суммы среднего дневного заработка на количество календарные дней отпуска.

Рассмотрим порядок оплаты больничных листов.

С01 января 2013 года по всей территории РФ применяется только новый порядок расчёта пособий – исходя из заработка за два года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай.

Но в 2013 году он применяется с учётом некоторых особенностей, в частности с учётом норм, установленных:

- частью 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ; - частью 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.

Вторая начнёт действовать с 1 января 2013 года.

С1 января 2013 года из общего количества дней расчётного периода исключаются календарные дни, приходящиеся:

- на периоды временной нетрудоспособности; - отпуска по беременности и родам; - отпуска по уходу за ребёнком;

- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребёнкоминвалидом;

- периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, в течение которых не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

С2013 года формула расчёта среднего дневного заработка для исчисления пособий в связи с материнством выглядит следующим образом: фактический дневной заработок = сумма учитываемых выплат за расчётный период : (730 – количество календарных дней в исключаемых периодах).

Очевидно, что такие правила расчёта пособий более выгодны для застрахованных лиц. Ведь в расчёт не будут браться дни, когда сотрудник фактически не работал и соответственно не имел заработка.

Приведём пример. Сотрудница оформила отпуск по беременности и родам

в 2013 году. Сумма учитываемых выплат за расчётный период составила 587 843 руб. (268 153 руб. (за 2011 год) + 319 690 руб. (за 2012 год)).

55

Необходимо определить сумму среднего дневного заработка для расчёта пособия по беременности и родам, если в расчётном периоде сотрудница:

-брала больничный лист (120 календ. дн. в 2011 году и 120 календ. дн. в 2012 году);

-дополнительные оплачиваемые дни по уходу за ребёнком-инвалидом (24 раб. дн. в 2011 году и 48 раб. дн. в 2012 году);

-находилась в отпуске по уходу за ребёнком до трёх лет (с 17 сентября 2008 года по 8 июля 2011 года).

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка, если страховой стаж работницы составляет шесть и более месяцев (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Если страховой страж менее шести месяцев, размер пособия за каждый месяц отпуска по беременности и родам не может превышать величину МРОТ, увеличенный на районный коэффициент (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Количество календарных дней в исключаемых периодах показано в таблице

3.5.1.

Таблица 3.5.1 – Сведения об исключаемых периодах

* Для ухода за ребёнком-инвалидом предоставляются рабочие дни (ч. 1 ст. 262 ТК РФ). Но в данном случае для определения исключаемых периодов их можно приравнять к календарным

Расчёт: средний дневной заработок для расчёта пособия по беременности и родам составит 2 567 руб. (587 843 руб. : 229 календ. дн.), где 229 календ. дн. = 730 календ. дн. – 333 календ. дн. – 168 календ. дн.

В настоящее время у застрахованного лица, которое в расчётном периоде находилось в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребёнком, есть возможность заменить один или оба календарных года, на которые пришлись такие отпуска, другими предшествующими годами (годом).

Застрахованному лицу, которое поменяет работу в 2013 году, придётся представить от прежнего работодателя справку о сумме заработка за два года.

56

Но новому работодателю понадобится ещё и информация о периодах, исключаемых из расчётного.

Для осуществления замены лет расчётного периода необходимо выполнить два условия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

-сотрудник должен подать соответствующее заявление;

-замена лет должна привести к увеличению размера пособия.

Период, к которому могут обратиться работники для выбора годов, включаемых в расчётный период, не ограничен. Так, в расчётный период могут быть включены, например, 2009 и 2008 годы или 2006 и 2009 годы.

Добавим, что заменить можно не только те годы, которые были полностью заняты такими отпусками, но также и те, на которые пришлась лишь часть отпуска. Например, сотрудница ушла в предыдущий отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребёнком 31 декабря 2010 года. Она вправе заменить 2010-й предшествующим 2009-м.

Обе нормы – и замену лет расчётного периода, и исключение периодов – можно применять одновременно, точнее, последовательно. Сначала нужно заменить годы, а затем в годах, взятых на замену, исключить:

-хвосты названных выше отпусков;

-иные периоды, предусмотренные частью 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ (речь идёт об исключаемых периодах).

Но если замена лет расчётного периода не приведёт к увеличению размера пособия, то от замены лет следует отказаться.

При начислении пособий на счетах бухгалтерского учёта делаются записи: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 70 – 3 дня за счёт работодателя; Остальные дня оплачиваются за счёт Фонда социального страхования.

3.6. Удержания из заработной платы

Алименты и другие удержания по исполнительным листам Полный перечень удержаний из заработной платы установлен ст. 137 ТК

РФ.

Статьёй 138 ТК РФ ограничен размер этих удержаний:

-общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы;

-при удержании по нескольким исполнительным листам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы;

57

- в некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%. Алименты чаще всего удерживаются по исполнительным листам или

соглашению об уплате алиментов. Статья 109 Семейного кодекса Российской Федерации уточняет, что алименты должны быть ежемесячными и уплачиваться не позднее 3 дней со дня выплаты заработной платы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841 (в ред. от 6.02.04 г.) утверждён перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей. Статья 81 Семейного кодекса Российской Федерации устанавливает, что при отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом с родителей ежемесячно в следующем размере: на одного ребёнка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трёх и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Судом этот размер может быть увеличен или уменьшен.

В бухгалтерском учёте взыскание алиментов отражается записями: Дт 70 Кт 76 – удержание алиментов;

Дт 71 Кт 50 – выдача денежных средств под отчёт лицу, которое должно отправить сумму алиментов по почте;

Дт 76 Кт 71 – перечислена сумма алиментов подотчётным лицом. Удержания по инициативе организации В ст. 137 ТК РФ определены следующие виды удержаний из заработной

платы работника в целях погашения его задолженности работодателю:

-для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

-для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

-при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (удержания за эти дни не производятся в случаях, установленных ст. 137 ТК РФ).

58

Глава 39 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.

Рассмотрим некоторые из удержаний, а также порядок их отражения в бухгалтерском учёте.

Удержания за материальный ущерб, причинённый организации

Работник несёт материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если трудовым или иным договором с ним не установлено иное.

Оформляется это записями:

Дт 73.2 Кт 94 (или 98, или 28) – начислена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица, счёт по кредиту зависит от вида ущерба (недостающие материальные ценности, разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материальных ценностей, брак в производстве);

Дт 70 Кт 73.2 – произведено удержание из дохода работника в счёт возмещения ущерба.

Удержания в счёт погашения полученных от организации займов

В соответствии с условиями договора займа сумма удержания отражается таким образом:

Дт 73.1 Кт 50, 51 – выдан заём работнику через кассу (или безналичным путём);

Дт 73.1 Кт 91 – начислены проценты с суммы займа; Дт 70 Кт 73.1 – удержаны из заработной платы основная сумма займа и

проценты.

Удержание из заработной платы вовремя не возвращённых подотчётных сумм:

Дт 71 Кт 50 – выданы деньги под отчёт; Дт 94 Кт 71 – отражена как недостача сумма, своевременно не

возвращённая подотчётным лицом; Дт 70 Кт 94 – удержана из заработной платы невозвращённая сумма.

По заявлению работника из заработной платы также могут удерживаться иные суммы для перечисления, например, в торговые или медицинские учреждения. В этом случае делаются записи:

Дт 70 Кт 76 – произведено удержание из заработной платы работника; Дт 76 Кт 51 – перечислены средства на счёт организации, указанной в

заявлении сотрудника.

59

Удержание налога на доходы физических лиц

Согласно ст. 224 НК РФ в настоящее время применяется 4 налоговые ставки:

13 % – относительно всех видов доходов (налоговая база по этим доходам может быть уменьшена на величину налоговых вычетов);

30 % – в отношении доходов нерезидентов Российской Федерации; 9 % – относительно доходов от долевого участия в деятельности

организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходов учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

35 % – в отношении выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ), а также различных страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банк и т.д.

Таким образом, объектом налогообложения являются доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

Кдоходам в денежной форме относятся заработная плата, надбавки к ней, премии, вознаграждения и т.д.

Датой получения дохода в виде заработной платы считается последний день месяца, за который был начислен доход работнику в соответствии с трудовым договором. При иных денежных доходах датой их получения является фактическая дата выплаты.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость полученных работником товаров (работ, услуг), иного имущества по рыночной цене или как разница между рыночной ценой и суммой, которую работник за них заплатил (ст. 211 НК РФ). Такими доходами являются оплата за работника товаров (работ, услуг), получение товаров (работ, услуг), совершённых в его интересах на безвозмездной основе, выплата заработной платы товарами. Датой получения дохода в материальной форме является дата передачи доходов.

Кдоходам, полученным в виде материальной выгоды, относится получение работником (ст. 212 НК РФ):

60

-товаров (работ, услуг и т.д.) по сниженным ценам от организации;

-займа от организации и уплата процентов за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

-материальной выгоды от превышения рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты процентов по полученному займу. Если проценты уплачиваются в следующем году, то материальная выгода должна быть определена в последний день календарного года.

Дата получения дохода от приобретения товаров (работ, услуг) – это день получения товаров (работ, услуг).

В случае приобретения ценных бумаг датой получения дохода является день их приобретения.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы налогоплательщиков, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, относятся государственные пособия, пенсии и т.д.

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. В бухгалтерском учёте это отражается записью: Дт 70, Кт

68.1(на сумму налога). Если же налог взимается с другого дохода (например, полученного за оказание услуг по гражданско-правовому договору), то сумма налога будет отражаться по дебету того счёта, который используется для расчётов с данным физическим лицом. Обычно им является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Запись будет выглядеть так: Дт 76, Кт

Перечисление налога в бюджет оформляется записью: Дт 68.1, Кт 51.

Применение налоговых вычетов

Доход, полученный работником организации, может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Они применяются только в отношении доходов, полученных резидентами Российской Федерации и облагаемых по ставке 13% (ст. 210 НК РФ).

НК РФ выделяет 4 вида вычетов – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.