доказывания на налоговый орган.

Исчисление срока на обращение в суд с заявлением об оспаривании решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, целесообразно связывать с моментом получения налогоплательщиком решения вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения его жалобы, чтобы гарантировать налогоплательщику реализацию прав как на досудебное урегулирование спора, так и на судебную защиту.

Толкование нормы ч. 1 ст. 198 АПК РФ как необходимость представления налогоплательщиком доказательств нарушения его прав принятым решением или действиями (бездействием) препятствует признанию факта незаконности решения и действий (бездействия) налоговых органов, поэтому установление арбитражным судом факта нарушения налоговым органом действующего законодательства о налогах и сборах должно повлечь признание решения или действий (бездействия) налогового органа незаконными вне зависимости от каких-либо дополнительных условий.

Выделены критерии относимости и допустимости доказательств, представляемых по делам о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки. Отмечены общие тенденции развития судебной практики по данным вопросам, выявлены типичные судебные ошибки, а также аргументирован вывод о том, что надлежащим доказательством является то, которое получено лицами, входящими в состав проверяющей группы, в период налоговой проверки и в связи с ее проведением.

С учетом публичного характера налоговых правоотношений, а также исходя из принципов экономичности и эффективности налогового процесса, обоснованы возможность и необходимость использования примирительных процедур (в том числе путем заключения между налоговым органом и налогоплательщиком соглашения) на более ранних стадиях налогового спора - еще до вынесения решения налоговым органом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступления его в силу.

Активному применению института соглашений по налоговому спору в рамках судебного процесса будет способствовать предоставление сторонам возможности договариваться об отсрочке (рассрочке) уплаты сумм налогов (пеней, штрафов).

Вцелях реализации принципа соразмерности, разумности и обоснованности судебных издержек целесообразно предоставить налогоплательщику право требовать возмещения расходов на оплату услуг представителей налогоплательщика в налоговом процессе в составе судебных издержек. Возмещение таких расходов путем подачи самостоятельного иска о взыскании убытков с налогового органа приводит к увеличению количества судебных дел, а также затягивает процесс взыскания.

Врамках досудебного порядка урегулирования спора выделяются следующие модели его усовершенствования:

создание государственного органа вне структуры Федеральной налоговой службы России, который будет рассматривать жалобы на правовые акты, выносимые налоговым органом, и на действия должностных лиц налогового органа;

образование квазисудебного института, занимающегося рассмотрением налоговых споров (как альтернатива идее учреждения специализированных (налоговых) судов);

совершенствование правовых норм, регулирующих административный порядок урегулирования налоговых споров.

По результатам изучения идей различных исследователей приводятся следующие предложения по повышению эффективности рассмотрения налоговых споров в судебном порядке. Ряд авторов настаивают на необходимости создания системы административных судов, в компетенцию которых входило бы разрешение и налоговых споров, поскольку именно они составляют большую часть объема работы системы арбитражных судов. Другие специалисты предлагают создание Налогового суда Российской Федерации, в компетенцию которого входило бы рассмотрение налоговых споров. Третья группа ученых разделяет идею создания в обязательном порядке судебной коллегии (состава) по рассмотрению налоговых споров.

Вцелом исследование досудебного и судебного порядка урегулирования налоговых споров позволяет прийти к выводу о необходимости закрепления в Налоговом кодексе РФ правовых норм, последовательно определяющих производство по жалобе налогоплательщика, а также четко закрепляющих правовой статус налогового органа и налогоплательщика с предоставлением последнему гарантий участвовать в досудебном порядке рассмотрения споров.

Список использованной литературы

Нормативные акты

1.Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. 25 декабря.

2.Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ // СЗ

РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

3.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3824.

5.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

6.Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ // СЗ РФ. 2001. N 52 (ч. I). Ст. 4921.

7.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ // СЗ РФ. 1996. N 25. Ст.

2954.

8.Федеральный закон от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" // СЗ РФ. 1995. N 33. Ст. 3349.

9.Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492.

10.Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. N 3-ФЗ "О полиции" // СЗ РФ. 2011. N 7. Ст. 900.

11.Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" // СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961.

12.Указ Президента Российской Федерации от 15 мая 2008 г. N 797 "О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности" // СЗ РФ. 2008. N 20. Ст. 2293.

13.Приказ ФНС России от 15 февраля 2007 г. N САЭ-3-18/62@ "Об утверждении Регламента Федеральной налоговой службы" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. N 22.

14.Приказ Генерального прокурора РФ от 31 марта 2008 г. N 53 "Об организации прокурорского надзора за соблюдением прав субъектов предпринимательской деятельности" // Документ опубликован не был. См. СПС.

15.Приказ МВД России от 5 декабря 2008 г. N 1065 "О мерах по совершенствованию деятельности милиции общественной безопасности по защите прав граждан в сфере экономики" // Документ опубликован не был. См. СПС.

16.Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" // Российская газета. 2009. 16 сентября.

Акты высших судебных инстанций

17.Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. N 367-О // Документ опубликован не был. См. СПС.

18.Определение Конституционного Суда РФ от 21 декабря 2004 г. N 454-О // Документ опубликован не был. См. СПС.

19.Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 г. N 267-О // Документ опубликован не был. См. СПС.

20.Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. N 320-О-П // Документ опубликован не был. См. СПС.

21.Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

22.Постановление Пленума ВС РФ от 12 ноября 2001 г. N 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001

г.N 18 // Российская газета. 2001. 8 дек.

23.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. N 82 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" // Документ опубликован не был. См. СПС.

24.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 5 декабря 2007 г. N 121 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах" // Документ опубликован не был. См. СПС.

25.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 99 "Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" // Документ опубликован не был. См. СПС.

26.Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 г. N 139 "О внесении изменений в Информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса

Российской Федерации" и от 13 марта 2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы

25.3Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2010. N 7.

27.Постановление Президиума ВАС РФ от 31 октября 2006 г. N 8837/06 // Документ опубликован не был. См. СПС.

28.Постановление Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. N 8815/07 // Документ опубликован не был. См. СПС.

29.Определение ВАС РФ от 19 января 2009 г. N ВАС-17322/08 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

30.Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. N 15592/08 // Документ опубликован не был. См. СПС.

31.Постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2009 г. N 6284/07 // Документ опубликован не был. См. СПС.

32.Постановление Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. N 391/09 по делу N А56-53359/2007 // Документ опубликован не был. См. СПС.

33.Постановление Президиума ВАС РФ от 28 июля 2009 г. N 5172/09 // Документ опубликован не был. См. СПС.

34.Постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 г. N 14458/09 // Документ опубликован не был. См. СПС.

35.Постановление Президиума ВАС РФ от 23 марта 2010 г. N 13751/09 // Документ опубликован не был. См. СПС.

36.Постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. N 162/10 по делу N А53-16885/2008 // Документ опубликован не был. См. СПС.

37.Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. N 3303/10 // Документ опубликован не был. См. СПС.

38.Постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2010 г. N 4903/10 // Документ опубликован не был. См. СПС.

39.Определение ВАС РФ от 21 сентября 2007 г. N 8815/07 // Документ опубликован не был. См.

СПС.

40.Определение ВАС РФ от 30 января 2009 г. N ВАС-15592/08 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

41.Определение ВАС РФ от 7 апреля 2009 г. N ВАС-17365/08 // Документ опубликован не был. См.

СПС.

42.Определение ВАС РФ от 22 июля 2009 г. N ВАС-8298/09 // Документ опубликован не был. См.

СПС.

43.Определение ВАС РФ от 29 октября 2009 г. N ВАС-13489/09 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

44.Определение ВАС РФ от 25 ноября 2009 г. N ВАС-15442/09 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

45.Определение ВАС РФ от 5 мая 2010 г. N ВАС-6179/10 // Документ опубликован не был. См.

СПС.

46.Определение ВАС РФ от 20 января 2011 г. N ВАС-11805/10 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

47.Определение ВАС РФ от 15 марта 2011 г. N ВАС-2428/11 // Документ опубликован не был. См.

СПС.

48.Постановление ФАС СЗО от 23 июня 2003 г. N А56-2146/03 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

49.Постановление ФАС ЗСО от 10 сентября 2003 г. N Ф04/4530-627/А75-2003 // Документ опубликован не был. См. СПС.

50.Постановление ФАС ВСО от 10 декабря 2003 г. по делу N А69-883/03-8-Ф02-4285/03-С1 // Документ опубликован не был. См. СПС.

51.Постановление ФАС МО от 8 января 2004 г. N КА-А41/10810-03 // Документ опубликован не был. См. СПС.

52.Постановление ФАС ДВО от 10 марта 2004 г. N Ф03-А51/04-2/191 // Документ опубликован не был. См. СПС.

53.Постановление ФАС ЦО от 16 июля 2004 г. N А14-3791-04/103/34 // Документ опубликован не был. См. СПС.

54.Постановление ФАС МО от 21 января 2005 г. N КА-А40/13110-04 // Документ опубликован не был. См. СПС.

55.Постановление ФАС ВСО от 19 августа 2005 г. N А78-1540/05-С2-27/86-Ф02-3887/05-С1 // Документ опубликован не был. См. СПС.

56.Постановление ФАС ВВО от 24 января 2006 г. N А43-20524/2005-26-594 // Документ

опубликован не был. См. СПС.

57.Постановление ФАС МО от 25 августа 2006 г. N КА-А40/6069-06 по делу N А40-67098/05-92-591

//Документ опубликован не был. См. СПС.

58.Постановление ФАС МО от 15 июня 2007 г. по делу N КА-А41/5058-07 // Документ опубликован не был. См. СПС.

59.Постановление ФАС ВСО 26 июня 2007 г. N А78-7069/06-Ф02-3682/07 // Документ опубликован не был. См. СПС.

60.Постановление ФАС СКО от 4 октября 2007 г. N Ф08-6523/2007-2411А // Документ опубликован не был. См. СПС.

61.Постановление ФАС ВВО от 24 декабря 2007 г. по делу N А29-2582/2007 // Документ опубликован не был. См. СПС.

62.Постановление ФАС УО от 24 января 2008 г. N Ф09-11479/07-С2 // Документ опубликован не был. См. СПС.

63.Постановление ФАС ВСО от 2 апреля 2008 г. N А19-1814/07-20-04АП-5047/07-Ф02-1093/08 // Документ опубликован не был. См. СПС.

64.Постановление ФАС ЗСО от 22 мая 2008 г. N Ф04-2377/2008(3531-А27-27) // Документ опубликован не был. См. СПС.

65.Постановление ФАС МО от 11 июня 2008 г. N КА-А40/4978-08 по делу N А40-58774/07-128-345 // Документ опубликован не был. См. СПС.

66.Постановление ФАС МО от 1 сентября 2008 г. N КА-А40/8144-08 по делу N А40-56143/07-99-249

//Документ опубликован не был. См. СПС.

67.Постановление ФАС УО от 1 октября 2008 г. N Ф09-6952/08-С3 // Документ опубликован не был. См. СПС.

68.Постановление ФАС МО от 24 ноября 2008 г. N КА-А40/9812-08 по делу N А40-12517/08-111-25

//Документ опубликован не был. См. СПС.

69.Постановление ФАС УО от 22 января 2009 г. N Ф09-10469/08-С3 // Документ опубликован не был. См. СПС.

70.Постановление ФАС СКО от 22 января 2009 г. N А53-8888/2008-С5-14 // Документ опубликован не был. См. СПС.

71.Постановление ФАС МО от 3 февраля 2009 г. N КА-А40/13073-08-2 по делу // Документ опубликован не был. См. СПС.

72.Постановление ФАС МО от 10 февраля 2009 г. N КА-А40/12874-08 по делу N А40-29129/08-4-91

//Документ опубликован не был. См. СПС.

73.Постановление ФАС УО от 3 марта 2009 г. N Ф09-819/09-С3 по делу N А07-9779/2008-А-КРФ // Документ опубликован не был. См. СПС.

74.Постановление ФАС ПО от 16 апреля 2009 г. по делу N А55-12379/2008 // Документ опубликован не был. См. СПС.

75.Постановление ФАС ЗСО от 6 мая 2009 г. N Ф04-2718/2009(5892-А70-34) // Документ опубликован не был. См. СПС.

76.Постановление ФАС ДО от 26 мая 2009 г. N Ф03-2248/2009 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

77.Постановление ФАС МО от 4 июня 2009 г. N КА-А40/4841-09 // Документ опубликован не был.

См. СПС.

78.Постановление ФАС УО от 6 июля 2009 г. N Ф09-4555/09-С2 по делу N А60-38573/2008-С8 // Документ опубликован не был. См. СПС.

79.Постановление ФАС ПО от 23 июля 2009 г. по делу N А65-11151/2008 // Документ опубликован не был. См. СПС.

80.Постановление ФАС МО от 18 августа 2009 г. по делу N А40-15732/08-143-52 // Документ опубликован не был. См. СПС.

81.Постановление ФАС ЗСО от 1 сентября 2009 г. N Ф04-5154/2009(13387-А75-31) // Документ опубликован не был. См. СПС.

82.Постановление ФАС ВСО от 8 сентября 2009 г. N А33-13636/08 // Документ опубликован не был. См. СПС.

83.Постановление ФАС СЗО от 23 сентября 2009 г. по делу N А26-6967/2008 // Документ опубликован не был. См. СПС.

84.Определение Арбитражного суда Мурманской области от 12 октября 2009 г. по делу N А42-4260/2007 // Документ опубликован не был. См. СПС.

85.Постановление ФАС СЗО от 23 октября 2009 г. по делу N А56-27965/2001 // Документ опубликован не был. См. СПС.

86.Постановление ФАС МО от 11 ноября 2009 г. N КА-А40/10242-09-2 // Документ опубликован не был. См. СПС.