ДОСУДЕБНЫЙ И СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК УРЕГУЛИРОВАНИЯ СПОРОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

Т.В. КОЛЕСНИЧЕНКО

Колесниченко Татьяна Владимировна, кандидат юридических наук, выпускница Российской академии правосудия, учредителями которой являются Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ, руководитель юридического отдела консалтинговой компании.

Основным направлением деятельности является представительство клиентов в арбитражных судах, судах общей юрисдикции, в налоговых органах, иных органах исполнительной власти. Имеет значительный опыт практического применения законодательства о налогах и сборах, сопровождения налоговых проверок, участия в рассмотрении материалов налоговых проверок, жалоб, является экспертом в области налогообложения.

Автор ряда статей, с 2008 г. ведет семинарские занятия по курсу "Налоговое право" в Российской академии правосудия. Сферу научных интересов составляют вопросы применения налогового, административного, гражданского права.

ВВЕДЕНИЕ

Российское законодательство о налогах и сборах активно развивается - оно подвергается постоянному совершенствованию, изменению, что неминуемо влечет возникновение в системе налогового права противоречий и коллизий и, как следствие, неоднозначное толкование правовых норм. В то же время необходимо отметить постоянное стремление налогоплательщика к оптимизации налогообложения, часто приводящее к конфликту публичных и частных интересов. В подобных условиях налоговые споры становятся распространенным явлением, что требует установления четких, последовательных процедур их разрешения. Отсутствие правовой определенности в регламентации такого механизма приводит к злоупотреблениям сотрудниками налоговых органов должностными полномочиями, нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков.

Внаучном мире ведутся дискуссии относительно возможности выделения налогового процесса в качестве самостоятельного вида юридического процесса. Изучение порядка урегулирования споров по результатам налоговых проверок способствует теоретическому обоснованию наличия в налоговом праве особенных налоговых процессуальных норм, отличных от тех, что применяются в рамках административного права, что позволяет заявить о наличии такого правового института, как налоговый процесс. Кроме того, научные разработки содействуют установлению налогово-процессуальной природы досудебного порядка урегулирования налоговых споров, а также дополнению науки финансового права положениями о категориях, используемых в сфере рассмотрения налоговых споров.

С позиции налоговых споров особое значение приобретают вопросы правоприменения судебного оспаривания ненормативных правовых актов государственных органов. Так, ключевыми остаются проблемы, связанные с порядком исчисления срока на обращение в суд с соответствующим заявлением, критериями относимости и допустимости доказательств по налоговому спору, предметом такого спора.

Не менее важным является разрешение дискуссионного вопроса о возможности использования частноправовых элементов (примирительных процедур, соглашений) при урегулировании налоговых споров.

Достичь наибольших результатов при научном исследовании обозначенных актуальных проблем позволяет изучение порядков и процедур рассмотрения особой категории налоговых споров - тех, что возникают в связи с проведением мероприятий налогового контроля и оформлением их результатов. Спецификой таких дел является обязательное и активное применение досудебных процедур. Именно в результате таких споров решается вопрос о своевременности и полноте поступления налогов, т.е. о формировании значительной доходной части бюджета.

Более того, именно данная категория дел наиболее значима для налогоплательщиков, поскольку результатом разрешения такового спора является доначисление сумм налогов либо отсутствие такового. При рассмотрении дела разрешается не только вопрос о законности привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, но и устанавливается обоснованность суммы доначисленных (неуплаченных, по мнению налогового органа) налогов.

Вработах по финансовому и налоговому праву, как правило, исследуются отдельные процедуры, применяемые при разрешении налоговых споров, либо налоговый процесс в целом. Так, особенностям досудебного порядка урегулирования налоговых споров посвящены работы Д.А. Шинкарюк. Изучению

вопросов, касающихся производства по налоговым спорам в арбитражном суде, уделено внимание в трудах Э.Н. Нагорной, Е.И. Цацулиной. В.Н. Гудым, С.А. Ядрихинский развивают научные положения о налоговых спорах с позиции защиты прав налогоплательщика. М.И. Балакирева, В.Е. Кузнеченкова в своих исследованиях выделяют налоговый процесс как особый вид юридического процесса, раскрывают отдельные его стадии. Изучение конфликтов в сфере налоговых правоотношений в синтезе конфликтологии и права произведено Д.Б. Орахелашвили, А.К. Саркисовым. С.М. Миронова теоретически обосновывает и раскрывает понятие "механизм разрешения налоговых споров". Налоговый процесс как самостоятельная система знаний рассматривается О.В. Староверовой, Н.Д. Эриашвили. Соотношение налогового процесса и налоговых процедур определено в работах Д.В. Винницкого. Понятие, стадии, цели, задачи налогового администрирования как составляющей части налогового процесса изучены А.Г. Ивановым. Исследованию опыта США в сфере разрешения налоговых споров посвящены работы А.В. Белоусова и С.В. Берестового.

Безусловно, все указанные авторы внесли большой вклад в развитие научной мысли о порядках урегулирования налоговых споров. Однако отдельное исследование, включающее комплексное изучение досудебного и судебного порядка урегулирования особой категории налоговых споров - споров по результатам налоговых проверок - с учетом их специфики, а также результатов анализа и выявленных тенденций судебной практики, не проводилось.

Внастоящем исследовании освещаются вопросы правового регулирования и практики применения налогового права и процесса, касающиеся осуществления мероприятий налогового контроля; проведения налоговой проверки; порядка рассмотрения материалов налоговой проверки; производств по жалобе налогоплательщика в вышестоящем налоговом органе, а также по заявлению об оспаривании решений налоговых органов в суде; возможности использования примирительных процедур.

Впервой главе настоящей работы рассматриваются теоретико-правовые основы категорий "налоговый спор", "порядок урегулирования налоговых споров", "налоговый процесс", а также анализируются история и зарубежный опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения. Вторая глава посвящена наиболее значимым практическим вопросам, возникающим в связи с рассмотрением споров по результатам налоговых проверок.

Содержащийся в работе аналитический и эмпирический материал будет полезным как для правоприменителей, налогоплательщиков, так и для правоведов, интересующихся вопросами налоговых процесса и процедур.

Содержащиеся теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в правоприменительной деятельности, в ходе дальнейших научных исследований в рассматриваемой области, а также в процессе преподавания курсов "Налоговое право", "Финансовое право", спецкурсов "Налоговый процесс", "Налоговый контроль" и др.

СПИСОК ОБЩЕПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации. ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации.

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации. Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации. УФНС России - Управление Федеральной налоговой службы России. ФНС России - Федеральная налоговая служба России.

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа.

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа. ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа. ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа.

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа. ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа.

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.

ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации.

КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.

УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации.

УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. СЗ РФ - Собрание законодательства Российской Федерации.