Методическое пособие 397

71

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

¾заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

¾правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

¾правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Типичные ошибки при аудите реализации готовой продукции.

Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

1.Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

2.Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

3.Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

4.Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

5.Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

6.Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

7.Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

8.Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарноматериальных ценностей как готовой продукции.

72

12.4.4.Аудит денежных средств

12.4.4.1.Аудит порядка ведения кассовых операций

Как правило, организации рассчитываются друг с другом безналичными платежами, однако часто используются расчеты наличными. Это обусловлено многими причинами: желанием ускорить расчеты за товары, ненадежностью сегодняшней банковской системы и т.д. И бухгалтеру просто необходимо знать кассовые операции.

Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован. Он определен в Порядке ведения кассовых операций Российской Федерации, утвержденном решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. (далее порядок ведения кассовых операций).

Бухгалтер должен помнить основные правила организации наличного денежного обращения:

все организации, независимо от организационно-правовой формы

исферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в банках;

для расчетов наличными, каждое предприятие должно иметь кассу

ивести кассовую книгу по установленной форме;

прием наличных производится по приходным кассовым ордерам, которые подписывают главный бухгалтер и кассир, а при расчетах с населением обязательно используются контрольно-кассовые машины;

предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком;

организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком, могут расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий, покупку сельхоз. продукции, тары и товаров у населения;

наличные сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить в своих кассах только для оплаты труда, и не более трех

рабочих дней.

Помимо основной (главной) кассы у предприятия могут быть и «Операционные кассы» - это кассы, которые принимают деньги от населения, используя контрольно-кассовые машины.

Выручка операционных касс должна сдаваться в главную кассу ежедневно в полном объеме. При этом помещение главной кассы должно быть надлежащим образом оборудовано. Требования по оборудованию касс предприятий содержатся в Порядке ведения кассовых операций. Если же предприятие не имеет оборудованной кассы, то выручка должна сдаваться в обслуживающий банк – непосредственно в его кассу или инкассатору. Кроме того, она может быть сдана в ближайшее отделение Сберегательного банка РФ.

73

Деньги из главной кассы предприятия выдаются по расходным кассовым ордерам или платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На документах должна стоять подпись руководителя предприятия.

Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У установлен предельный размер расчетов наличными по одной сделке. Эта сумма составляет 100 000 р.).

Всоответствии с Порядком ведения кассовых операций организация имеет право хранить деньги в кассах только в пределах установленных лимитов. Лимит наличных денег в кассе определяется обслуживающим банком, по согласованию с руководителем предприятия. Вся сверхлимитная наличность сдается в банк по объявлению на взнос наличными.

Если такой лимит не установлен, предприятие должно сдавать в банк всю наличность ежедневно. В противном случае вся несданная сумма будет считаться сверхлимитной.

Деньги сверх лимитов, как уже сказано, могут храниться в кассе только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий, причем не более трех рабочих дней, включая день получения денег

вбанке. Для предприятий Крайнего Севера и приравненных к ним местностей этот срок увеличен до пяти дней.

Очень часто лимит остатка денег в кассе нарушается из-за того, что неправильно ведется кассовая книга. Некоторые бухгалтеры считают, что при незначительных размерах кассовых операций, кассовую книгу можно оформлять не на каждый день, а суммарно за такой-то период времени (неделю, декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается этот период, например: «Касса за 1-10 ноября 2008 г». Такое оформление кассовых операций противоречит действующим правилам кассовых операций. Кроме того, невозможно узнать остаток денег в кассе на каждый день и, следовательно, проверить, не был ли превышен лимит кассового остатка. При проверках таких предприятий очень часто выявляется, что внутри этого периода кассовый остаток был больше лимита.

Если выручка операционных касс не сдана в главную кассу, то остаток наличных на конец дня будет определяться как сумма остатков в главной и операционных кассах.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и др.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93 г. №18.

Всоответствии с этим документом организация независимо от организационно-правовых норм и сферы деятельности хранит свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организация производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или

74

применяет другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организацией при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организацией в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдача в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу, во время совершения операции, заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на

75

другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся под его отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

Ворганизациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Вмалых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации, при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Всроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными из учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишних ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдением Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За нарушение предельного размера расчетов наличными взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.

Неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается штрафом в 3-кратном размере неоприходованной суммы.

На руководителей организаций, допустивших соответствующие нарушения Порядка ведения кассовых операций, налагается административный штраф в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда

Предприятия, наряду с расчетами с юридическими лицами, могут через кассы проводить расчеты с населением, которые, согласно Закону РФ «О применении контрольно-кассовых машин» от 18 июня 1993 г. № 5215-1

76

проводятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин - ККМ (за исключением некоторых категорий предприятий, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ).

При этом торговые организации обязаны:

¾регистрировать контрольно-кассовые машины;

¾использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

¾обеспечивать работникам налоговых органов и центрам технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам;

¾вывешивать, в доступном покупателю (клиенту), месте ценники на продаваемые товары, на оказываемые услуги, которые должны соответствовать документам, подтверждающим цены и тарифы.

Регистрация или перерегистрация кассовых аппаратов осуществляется путем подачи в налоговый орган по месту нахождения организации соответствующего заявления с приложением паспорта аппарата и производится в течение 5 дней, при этом предприятие получает карточку регистрации.

Налоговые органы осуществляют контроль соблюдения правила использования контрольно-кассовых машин. За нарушение этих правил, в соответствии со ст. 7, упомянутого выше закона, возможно применение следующих штрафных санкций:

¾организация, ведущая расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины, подвергается штрафу в 350кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

¾организация, использующая неисправную контрольно-кассовую машину, подвергается штрафу в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

¾организация, осуществляющая торговые операции (оказывающая услуги) без применения контрольно-кассовых машин после приостановления ее деятельности, подвергается штрафу в 700кратном размере минимальной месячной оплаты труда;

¾невыдача чека, лицом обязанным выдать его покупателю (клиенту), или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной наказывается штрафом в 10-кратном размере минимальной

77

месячной оплаты труда, но не менее 20 % стоимости покупки (услуги);

Таким образом, необходимо строго соблюдать правила денежных расчетов с населением.

Расчеты с населением в торговых залах ведут кассиры-операционисты через операционные кассы, т.о. на предприятии могут функционировать как главная, так и операционные кассы.

Документальное оформление и учет кассовых операций

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

¾приходный кассовый ордер (форма КО-1):

¾расходный кассовый ордер (форма КО-2);

¾журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3);

¾кассовая книга (форма КО-4);

¾книга учета принятых кассиром и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в

действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или отпечатаны на пишущей машинке (принтере). Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, стипендии выдают из кассы не по массовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера, после фамилии, имени и отчества получателя, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности».

78

Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицом (раздатчиком) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир обязан:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм; в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись

о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить по ведомости штамп:

«Расходный кассовый ордер № ______».

Главный бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и регистрирует сведения о выданных и депонированных суммах.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер или заменяющие их документы, до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Расходные кассовые ордера, оформленные по платежным (расчетноплатежным) ведомостям, на оплату труда и другие, приравненные к ним платежи, расходуются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в регистре «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Главный кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам (авансом) необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

79

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по проведенным операциям главному кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество месяцев в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведутся шариковой ручкой или чернилами на двух листах. Один лист отрывают, его отдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалах и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные

80

документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся реестром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журналеордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

12.5. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций - оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности

иреальности погашения.

Впроцессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1.Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” № 119-ФЗ.

2.Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3.Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

4.Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6.Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).

7.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

8.Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

9.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

10.Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и рас-