1450

функций. Рассмотрим в табл. 1.1, как меняется состав функций управления, как расставляют приоритеты различные авторы.

Таблица 1.1

Подходы различных авторов к описанию состава функций управленческого цикла

13

По результатам полученных данных можно сделать вывод о том, что большинство авторов в своих подходах к составу функций управления не выделяют аналитическую функцию в отдельную, а рассматривают ее как составную часть контрольной функции. Так как анализ занимает важное место среди функций управления, его следует признать отдельной функцией управления по следующим причинам.

Во-первых, это связанно с возрастающей ролью анализа. Роль анализа существенно поменялась с переходом от централизованной системы хозяйствования к рыночной экономике. В прежней системе анализа была заложена идея планового ведения хозяйства, анализ был сосредоточен на оценке отклонений от плановых заданий и объяснении причин отклонений. В рыночной экономике ситуация меняется: появляются предприятия, которые вынуждены самостоятельно планировать свои действия в условиях конкурентной среды, на первую роль выходит контрольно-аналитическая функция управления предприятием и прогнозно-ориентирующие аспекты. Устанавливая деловые связи с контрагентами, предприятие уже не может полагаться на вышестоящий орган управления – вся ответственность за выбор (поставщика, покупателя) лежит на самом предприятии. В этой ситуации на первый план выходит умение грамотно оценить финансовую состоятельность контрагента, поскольку ошибка может дорого сказаться на результатах деятельности предприятия [59, 119, 164].

Во-вторых, потребность выделения анализа в отдельную функцию управления обусловлена развитием науки в целом. Раньше функции анализа выполняли бухгалтерский учет, статистика и пр. Однако на определенном этапе развития экономики эти науки не смогли удовлетворить растущие потребности в практической информации. В период развития рыночных отношений, во второй половине XIX в., происходит становление анализа как науки. И только в конце XX в. анализ хозяйственной деятельности обособился в специальную отрасль знаний.

В-третьих, анализ тесно связан со многими функциями цикла управления: с планированием, прогнозированием, контролем. Анализ необходим при принятии любого управленческого решения, так как служит информационной базой выработки этих практических решений и призван обосновывать с научных позиций любые действия. Анализ является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе анализа учетная информация проходит аналитическую обработку (сравнение полученных результа-

14

тов с плановыми данными прошлых периодов, выявляются отклонения, недостатки, перспективы и т.д.), а также определяются проблемные стороны деятельности, причины их возникновения, ведется поиск путей их устранения. Как функция управления анализ тесно связан с планированием и прогнозированием результатов деятельности. Без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций [11, с.9]. Кроме того, анализ – это средство не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Постоянно изменяющиеся внешние условия требуют, чтобы процесс планирования был непрерывным. Менеджер по планированию должен уметь оценивать и анализировать изменение каждой ситуации и оперативно вносить коррективы в текущие и перспективные планы предприятия. Таким образом, анализ, с одной стороны, служит отправной точкой для осуществления таких функций, как прогнозирование, планирование, принятие управленческих решений, с другой стороны, завершает управленческий цикл, оценивая результаты реализации управленческого решения (рис. 1.1). Другими словами, анализ выполняет важную и особую функцию в управленческом процессе, обеспечивая его непрерывность, цикличность (обратную связь).

В-четвертых, с помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатываются экономические стратегии его развития.

Переход к рыночным отношениям требует формирования нового, более высокого уровня анализа деятельности предприятия, который должен способствовать снижению риска, связанного с принятием управленческих решений. При этом особое внимание должно уделяться анализу результатов хозяйственной деятельности предприятий и его информационному обеспечению в связи со сложной финансовоэкономической ситуацией на многих грузовых автотранспортных предприятиях (ГАТП).

Хозяйственно-финансовая деятельность автотранспортных предприятий осуществляется на принципах самоокупаемости и самофинансирования, т.е. создаваемая транспортная продукция должна полностью компенсировать материальные, трудовые и финансовые издержки предприятия.

15

Рис. 1.1. Место и роль анализа в процессе принятия управленческих решений

Ведущие специалисты в области экономического анализа и финансового менеджмента значительное внимание уделяют в своих работах анализу результатов хозяйственной деятельности предприятия. Этой проблеме посвящены работы таких известных ученых, как А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулина, А. А. Бачурина, В. Ф. Палий, Н. А. Русак, В. И. Рыбин, Г. В. Савицкая, В. И. Петрова, Е. С. Стояновой, В.М. Родионова, А. В. Павлова, Э. И. Крылова, Н. Н. Селезнева, О. В. Ефимова и др. Они по-разному подходят к проблемам организации, составу, последовательности и методике проведения анализа результатов.

Так, А. Д. Шеремет и Е. В. Негашев выделили следующие задачи анализа финансовых результатов [177]:

-анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли; -факторный анализ прибыли от реализации товаров, услуг; -анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереа-

лизационной и финансовой деятельности;

16

-анализ и оценка использования чистой прибыли, анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

-анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения;

-анализ взаимосвязи прибыли движения оборотного капитала и потока денежных средств.

При проведении анализа результатов А. Д. Шеремет предлагает использовать следующую последовательность [176]:

1.Формируется ряд показателей, в которых проявляются результаты деятельности предприятия.

2.Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям – по рентабельности.

3.Углубленный анализ производится путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группы внешних и внутренних.

4.Затем анализируется влияние инфляции на результаты от продаж продукции.

5.Изучается качество прибыли – обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

6.Проводится анализ рентабельности активов предприятия.

7.Осуществляется маржинальный анализ прибыли.

Кроме того, А. Д. Шеремет [177] выделяет следующие обязательные элементы анализа результатов предприятия: оценка изменений по каждому показателю за исследуемый период (горизонтальный анализ), оценка структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ), изучение хотя бы в общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ), выявление факторов и причин изменения показателей и их количественная оценка.

Г.В. Савицкая на первый план выдвигает следующие задачи анализа финансовых результатов [119]:

-систематический контроль за формированием финансовых результатов и выполнением планов реализации продукции или услуг;

-определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

-выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности;

-разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

17

Кроме того, она выделяет три взаимосвязанных области анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия: собственно анализ финансовых результатов, анализ прибыли и рентабельности по международным стандартам и анализ использования прибыли предприятия.

Первая область анализа, по мнению Г.В. Савицкой, включает в себя изучение: состава совокупной прибыли, ее структуру, динамику

ивыполнение плана за отчетный год; состава прибыли от продаж, ее структуры, динамики и выполнение плана за отчетный год; факторов, влияющих на изменение прибыли в целом по предприятию; состава внереализационной прибыли, ее структуры, динамики и выполнение плана за отчетный год; рентабельности предприятия с выделением трех групп показателей рентабельности (показателей, характеризующих окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; показателей, характеризующих прибыльность продаж; показателей, характеризующих доходность капитала и его частей); методических основ определения резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

Н.Н. Селезнева рекомендует проводить анализ результатов деятельности предприятия по следующей схеме [128]:

1.Дается классификация прибыли, которая рассматривается как показатель эффекта хозяйственной деятельности.

2.Формируются показатели прибыли, показываются основы их расчета и раскрываются взаимосвязи между ними.

3.Перечисляются экономические факторы, влияющие на величину прибыли.

4.При анализе рекомендуется учитывать влияние инфляции на финансовые результаты.

5.Проводится анализ «качества» прибыли, под которым подразумевается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли предприятия».

6.Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности притока денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия.

7.Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т.е. изучаются их уровень, динамика.

8.Обязателен факторный анализ прибыли до налогообложения

иприбыли от реализации продукции, услуг.

18

9. Изменение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции (работ, услуг), обусловленного изменениями в структуре продукции (работ, услуг).

10.Следующий этап – проведение анализа использования прибыли на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли.

11. И, наконец, анализ рентабельности – дается определение показателей рентабельности, анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов.

Ключевой задачей анализа результатов деятельности предприятия, по мнению О.В. Ефимовой, является выделение в составе доходов предприятия стабильно получаемых доходов для прогнозирования результатов. Особенно она подчеркивает необходимость внешнего и внутреннего анализа результатов деятельности предприятия. Внешний анализ включает следующие этапы: с помощью изучения комментариев и пояснительной записки к годовой отчетности складывается представление о принципах формирования доходов и расходов на предприятии, изучается отчет предприятия о прибылях и убытках [52].

Внутренний анализ результатов состоит из следующих этапов: -изучается влияние действующих на предприятии учетных прин-

ципов в части оценки статей активов, доходов и расходов, изменений учетной политики;

-раскрываются причины изменения конечного результата деятельности предприятия, выявляются стабильные и случайные факторы, приведшие к этим изменениям;

-проводится углубленный финансовый анализ с привлечением данных управленческого учета о доходах и расходах в разрезе центров ответственности. При этом оценивается качество полученного результата, прогнозируются будущие результаты, анализируется рентабельность деятельности предприятия.

А.А. Бачурин при выполнении анализа финансовоэкономических результатов деятельности автотранспортного предприятия выделяет следующую последовательность действий [11]:

19

-анализировать доходы от перевозок и других работ и услуг, выявлять факторы, оказывающие влияние на размер доходов;

-проводить анализ общей суммы затрат и себестоимости перевозок, в том числе структуры и статей затрат; влияния общих затрат и объема выполненной работы на себестоимость; изменения доли переменных и постоянных затрат, а также заработной платы водителей в себестоимости; технико-эксплуатационных показателей и т.д.;

-исследовать формирование и распределение прибыли; -выполнять анализ рентабельности.

Обобщая вышесказанное, отметим, что основными целями анализа результатов деятельности предприятия являются: наиболее полное и своевременное информирование руководителей и менеджеров о формировании и использовании результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Для достижения поставленных целей в процессе анализа ретатов деятельности предприятия должны решаться следующие задачи:

-объективная и всесторонняя оценка результатов предприятия и его подразделений в абсолютных и относительных величинах;

-выявление внутренних и внешних факторов, влияющих на величину результатов деятельности предприятия, поиск стратегических проблем бизнеса;

-выделение имеющихся конкурентных преимуществ в определенном секторе рынка;

-оценка положения предприятия на заданном сегменте рынка по критериям результативности на основе рейтингового, сопоставительного анализа;

-выявление резервов улучшения финансового состояния;

-подготовка обоснованного прогноза возможных отклонений от заданных параметров функционирования предприятия и выработка мер по регулированию текущей деятельности;

-разработка рекомендаций по использованию выявленных резер-

вов.

Несмотря на свою значимость, анализ занимает небольшой удельный вес в работе экономических служб предприятий по сравнению с остальными функциями управления. Так, оценка качества проведения аналитических процедур на грузовых автотранспортных предприятиях г. Омска показала, что большинство предприятий проводят анализ в недостаточном объеме (ограничиваются сравнением плановых значений показателей с фактическими значениями), уста-

20

ревшими методами, а на некоторых предприятиях совсем отказались от анализа. Это приводит к принятию неверных управленческих решений, неточным прогнозам, ошибкам и просчетам, ухудшению финансового состояния, снижению платежеспособности и конкурентоспособности, неэффективному функционированию предприятий.

Руководство таких предприятий должно осознать, что в связи с изменениями в условиях хозяйствования, переходом на рыночные отношения крайне необходима объективная оценка результатов деятельности предприятия, внедрение в целях совершенствования системы управления более прогрессивных и эффективных методов и моделей анализа и диагностики, позволяющих определить пути и способы повышения результатов деятельности этих предприятий.

1.2. Концептуальные основы диагностического анализа результатов деятельности ГАТП

Современный период развития экономики транспортной отрасли можно охарактеризовать как нестабильный, так как он сопряжен со значительными рисками, переменами, потерями и кризисами. Изменчивость условий хозяйствования предприятий обуславливает необходимость применения методов диагностического анализа, способных оперативно и с минимальными затратами удовлетворять потребности руководителей различных уровней в аналитической информации. Рассмотрим различные подходы к содержанию понятия диагностика.

Вообще «диагностика (от греч. diagnostikos – способный распознавать) – это установление и изучение признаков, характеризующих состояние организмов, систем, машин, для предсказания возможных отклонений и предотвращения нарушений нормального режима их работы, деятельности» [11, с.84; 117, с.20].

«Диагноз (от греч. diagnosis – распознавание) – это определение, оценка состояния кого-либо, чего-либо на основании совокупности наиболее выразительных, характерных признаков» [117, с.20].

В дальнейшем понятия диагностика и диагностический анализ

будут рассматриваться как тождественные, так как и диагностика и диагностическое исследование уже являются видами аналитической работы.

Понятие диагностики применялось изначально только в области медицины и означало выявление заболевания у пациента по определенным признакам – симптомам. Только в начале XX в. данный тер-

21

мин стал использоваться в технических науках как процесс установления признаков, указывающих на наличие дефектов в механизмах и их узлах, позволяющий выявлять и предупреждать отклонения и нарушения в режиме их работы. В экономической науке данный термин стал использоваться лишь в конце XX в., в период развития рыночной экономики России [28, 40]. Именно в этот отрезок времени анализ сформировался в самостоятельную область знаний, а с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей и методов. Кроме того, развитие рыночных отношений потребовало от менеджеров предприятий изменения стиля и принципов подготовки решений, отказа от интуитивных и примерных расчетов. Низкий уровень экономического развития требует определения источников роста в настоящем и их предвидение в будущем. Эти задачи можно решить при помощи диагностического анализа. Являясь важной частью комплексного анализа, диагностический анализ позволяет оценить результативность принимаемых решений, сильные и слабые стороны деятельности предприятия, определить резервы развития предприятия, а также принимать рациональные управленческие решения уже на раннем этапе анализа.

Рассмотрим ряд определений диагностики, приведенных различными авторами. Так, Н.Г. Гавриленко определяет диагностику как «учение о методах и принципах распознавания дисфункций и постановке диагноза или, используя медицинскую терминологию, уместную в данном случае, это процесс постановки диагноза анализируемому объекту в целях повышения эффективности его функционирования, повышения его жизнеспособности в условиях свободной конкуренции, свободного нерегулируемого рынка. Диагностика направлена на оценку состояния исследуемых объектов в условиях неполной информации с целью выявления проблем в функционировании систем и причин их возникновения» [35, с.11].

С.А. Матвеева указывает в своей работе, что «диагностика предприятия – это система научных знаний и область практической деятельности, которые имеют целью исследование экономических процессов, выявление сильных и слабых сторон предприятия, определение способов улучшения сложившейся ситуации. Процесс диагностирования связан с установлением характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных для конкретного нарушения» [83, с.112].

22