3. Роль налоговых служб в регулировании и контроле за ценами

С вступлением в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок определения цены реализации для целей налогообложения. Теперь ценой реализации товаров и услуг для целей налогообложения является цена сделки, указанная сторонами, и эта цена считается рыночной.

Случаи, когда государственные контрольные органы вправе контролировать правильность определения рыночной цены товаров, работ или услуг, следующие:

1.Сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

2.Сделка является товарообменной операцией;

3.Сделка является внешнеторговой;

4. имели место отклонения более чем на 20% уровня цен, применяемых налогоплательщиком в пределах непродолжительного времени, кроме случаев, указанных в ст. 40 п.3 НК РФ. Если предприятие снижает или повышает цену на товар, то налоговые органы имеют право контролировать применение новой цены, в том случае, если имели место колебания более чем на 20% уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах не продолжительного периода времени.

Если колебания цен относительно их верхней границы составляют более 20%, значит, налоговые органы вправе применить по данной сделке для целей налогообложения рыночную цену.

Существует шанс избежать доначисления налогов исходя из рыночных цен – попытаться обосновать именно эту цену и доказать, что указанную цену можно считать рыночной. Например, цена, примененная налогоплательщиком, считается не рыночной, если она отклоняется от определенной налоговой службой рыночной цены в ту или иную сторону более чем на 20%.

Если отклонение больше 20%, то согласно п.3 ст.40 НКРФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Если же отклонение не превышает 20%, то цена, примененная по сделке, признается рыночной.

В обновленной редакции Кодекса в целом неизменным остается порядок определения рыночной цены.

Так, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевые котировки. Как и ранее, при отсутствии на соответствующем рынке сделок по идентичным товарам (работам, услугам) или недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. При невозможности использования этого метода применяется затратный метод определения рыночной цены.

Вместе с тем в ст.79 НКРФ внесен новый п.13, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

Пример 1. Организация занимается производством инструмен­тов. При проведении выездной налоговой проверки уста­новлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам: 100 ед. — по цене 700 руб.; 200 ед. — по цене 500 руб.; 50 ед. — по цене 550 руб. Рыночная цена — 720 руб. за единицу товара. Проверить правильность применения цен по сделкам

В соответствии со ст. 40 НК РФ для целей налого­обложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Но в четырех случаях при проведении налоговой проверки налоговые органы име­ют право проверить правильность применения цен, в том числе и при реализации идентичных товаров. И если существует отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то они имеют право при­нять решение о доначислении налога. Для этого необхо­димо:

• рассчитать средневзвешенную цену товаров по всем партиям:

700 руб. * 100 ед. + 500 руб. * 200 ед. + 550 руб. * 50 ед. : (100 ед. + 200 ед. + 50 ед.) = 564 руб.;

• найти размер отклонений: 564 руб. * 20% : 100% = 113 руб.;

• сравнить цены по каждой партии со средневзвешен­ной ценой, определить размер отклонений и сделать вывод, цена какой партии проверяется:

— 1-я партия: 700 руб. - 564 руб. = 136 руб., так как 136 руб. > 113 руб., цену этой партии необходимо про­верить,

— 2-я партия: 500 руб. - 564 руб. = -64 руб., так как 64 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется,

— 3-я партия: 550 руб. - 564 руб. = -14 руб., так как 14 < 11З, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется.

Цену 1-й партии необходимо сравнить с рыночной ценой, которая по условию задачи составляет 720 руб. за единицу.

720 - 700 = 20 (руб.)

Таким образом, цену реализации за единицу товара в целях налогообложения необходимо увеличить на 20 руб., а выручка должна быть увеличена на 2000 руб. (20 руб. *100 ед.).

По данным налоговой проверки налоговые органы доначислят налог на прибыль за налоговый период в раз­мере 400 руб. (2000 руб. * 20% : 100%).

Пример 2. В налоговом периоде совершена бартерная сдел­ка: реализовано 20 изделий по цене 1000 руб. (без НДС) за штуку, рыночная цена — 1500 руб. за штуку (без НДС). Проверить правильность применения цен по сделкам.

Исходя из условия задачи цена реализации одной еди­ницы изделия по бартерной операции отклоняется от рыночной цены на 50% :

1500 руб. - 1000 руб. = 500 руб., 1000 руб. : 100% = 500 руб/ Х %

Следова­тельно, в ходе налоговой проверки облагаемый обо­рот от реализации товаров по бартерной операции будет увеличен на 10 000 руб. [(1500 - 1000) * 20]. Сум­ма доначисленного НДС составит 1800 руб. (10 000 руб. * 18% : 100%).