Глава 4. Издержки (себестоимость), доход, прибыль фирмы сферы товарного обращения

Под фирмой (организацией), функционирующей в сфере товарного обращения, понимается самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для осуществления закупки, хранения и реализации потребителям товаров и услуг, соответствующих их разнообразным потребностям, с целью получе­ния прибыли [16 ].

Основные особенности фирм , функционирцющих в сфере товарного обращения приведены согласно [ ].

Основными функциями таких фирм являются:

1. доведение конкретного товара от производителя до потребителя путем применения таких технологических операций, как транспортировка, прием товаров по количеству и качеству, хранение, фасовка, упаковка товаров и т.д.;

2. Купля-продажа товара, в результате чего конкретный товар получает общественное признание.

Классификация фирм, функционирующих в сфере товарного обращения, приведена в таблице

Таблица

Классификация фирм (организаций) в сфере товарного обращения

Признак классификации	Виды фирм в сфере товарного обращения
По составу обслуживаемых клиентов	оптовые; розничные
По используемым формам продвижения товара	транзитные; складские; «с прилавка
По видам товаров (товарной номенклатуре) предприятия	специализирующиеся на средствах производства; специализирующиеся товарах народного потребления (ТНП); специализирующиеся на товарах общественного потребления (для милиции, армии и др. государственных и общественных институтах; универсальные
Оптовую торговлю представляют организационные коммерческие структуры	промышленные предприятия с полным циклом обслуживания своей продукции и поставкой ее крупными партиями потребителям; универсальные и специализированные оптовые предприятия по торговле потребительскими товарами и средствами производства, осуществляющие закупку крупными оптовыми партиями и продажу их более мелкими оптовыми партиями; оптово-розничные предприятия, осуществляющие оптовые закупки и мелкооптовые и розничные продажи товаров; различные коммерческие посредники, выполняющие операции по приобретению и продаже оптовых партий товаров
коммерческие посредники	торгово-посреднические фирмы; агенты; брокеры; дилеры; дистрибьюторы; комиссионеры; консигнаторы.
В зависимости от роли и места в оптовом звене предприятия	независимые оптовые торговцы, т.е. занимающихся оптовой торговлей и приобретающих право собственности на товар (оптовые импортеры и экспортеры, маклерские фирмы); предприятия, выполняющие функции оптовых посредников без приобретения права собственности на товар (брокерские конторы, предприятия-агенты); предприятия — организаторы оптового оборота (товарные биржи, оптовые ярмарки и рынки).
По масштабу деятельности предприятия	крупные; средние; мелкие (под масштабом деятельности следует понимать численность работников, годовой оборот капитала, величину товарооборота, размеры торговой площади пропускную способность торгового зала
розничные предприятия по видам и особенностям устройства	магазины; магазины-склады; павильоны; палатки; автомагазины и др
По географии деятельности	на локальные; региональные; национальные; международные
По степени прерывности осуществления торгово-технологических процессов	с прерывным режимом работы; непрерывным режимом работы
По типам здания и особенностям его объемно-планировочного решения	отдельно стоящие; встроенно-построенные; торговые комплексы
По номенклатуре видов предприятий розничной торговли	универмаг; супермаркет; минимаркет; продтовары; специализированные магазины по продаже отдельных групп промышленных товаров; фирменный магазин; удобный (дискаунтный) магазин
По составу обслуживаемого контингента	городские; сельские
По методу продажи товаров различают предприятия	индивидуального обслуживания; самообслуживания; обслуживания по образцам и каталогам
По ценовому уровню товаров предприятия	с низкими ценами; с средними ценами; с высокими ценами

Оптовое звено характеризуется торговыми операциями с достаточно крупными партиями товаров в целях их реализации в розничную сеть либо для производственного потребления.

Транзитная торговля — это передача товара непосредственно от производителя потребителю, минуя оптовые базы, склады, магазины.

Складская форма предпочтительна для партий товаров, объем которых ниже транзитных норм, а также в условиях регулярного потребления сравнительно небольших партий товаров.

В понятие торговли «с прилавка» включается розничная сеть, из которой товар поступает в конечное потребление.

Оптовую торговлю представляют организационные коммерческие структуры. Основными коммерческими посредниками выступают торгово-посреднические фирмы (независимые торговые посредники). Они заключают контракты с производителями на поставку продукции, затем реализуют ее потребителям по цене рынка. Обычно это крупные фирмы, располагающие собственными складами, транспортными средствами, кадрами и занимающиеся оптовой торговлей.

Агенты осуществляют посреднические услуги в интересах другого лица (принципала), дающего поручение на совершение коммерческих сделок, связанных с закупкой и поставкой товаров.

Брокерами являются посредники, в обязанности которых входят поиск и формирование сети контрагентов — продавца и покупателя товара.

Дилеры — торговые посредники, приобретающие товары у производителя на основе договора купли-продажи. Становясь собственником товара, дилер перепродает его конечному потребителю по цене, регулируемой рынком. Приобретая полную самостоятельность, он продолжает выступать и от имени производителя, создавая приоритет известной продукции.

Дистрибьюторы — это торговцы, выступающие от имени фирмы и выполняющие дистрибьюторские функции по отношению к товаропроизводителю, являясь его полномочным представителем. Производитель, прибегая к услугам дистрибьютора, совместно с ним определяет цену, рынок, сроки реализации, условия расчета за товары.

В качестве комиссионеров выступают торговые посредники, выполняющие поручения владельца товара — комитента, по закупке, продаже и обмену товара. Распространенной разновидностью комиссионера является консигнатор. Он продает товары консигнанта (юридического или физического лица) в рамках договора консигнации. Действуя по поручению консигнанта, консигнатор получает право на рекламирование и реализацию товара от своего имени, но за счет консигнанта. Такая форма продажи используется в основном при поставках новых, мало известных покупателю товаров или в целях освоения новых рынков.

Крупные предприятия, функционирующие в сфере товарного обращения имеют мощный финансово-экономический и имущественный потенциал, обладают высокой конкурентоспособностью. Однако они не всегда динамичны, имеют сложную управленческую структуру и т.п.

Средние предприятия действуют, как правило, в пределах узкого сегмента рынка и удовлетворяют специфические запросы по реализации товаров определенного ассортимента. Они обладают отличительными особенностями торгово-технологического процесса, их товары уникальны по своим характеристикам, есть постоянные потребители.

Мелкие предприятия характеризуются простотой в организации товародвижения и учета, ориентацией на местный рынок, но именно они плохо защищены от внешних, не зависящих от них факторов.

Издержки обращения

Издержки фирм в сфере товарного обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя, преобразования производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворения спроса потребителей.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, тогда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.

1. По подотраслям торгово-хозяйственной деятельности выделяет издержки обращения:

• розничных торговых предприятий;

• оптовых торговых предприятий;

• по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей и фруктов (в руб./т);

по заготовке сельскохозяйственной продукции (по растениеводству в руб./т, по животноводству — в % к закупочной стоимости, потребительской кооперации — в % к объему заготовленной продукции).

2. По видам затрат издержки обращения подразделяются:

• на элементы затрат;

• статьи затрат.

• Номенклатура и содержание статей и элементов затрат раскрывается в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Если группировка по экономическим элементам едина для всех предприятий, то номенклатура статей издержек обращения носит выраженный отраслевой характер [16 ], а именно:

• Транспортные расходы;

• Расходы на оплату труда;

• Отчисления на социальное страхование;

• Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

• Расходы на амортизацию;

• Расходы на ремонт основных средств;

• Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества;

• Расходы на топливо, электроэнергию и газ для производственных нужд;

• Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

• Расходы на торговую рекламу;

• Потери товаров и технологические отходы;

• Расходы на тару;

• Прочие расходы.

К регулируемым государством издержкам обращения относятся:

• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков на приобретение товаров;

• командировочные расходы;

• представительские расходы;

• расходы на рекламу;

• расходы на компенсацию за использование для служебных по­ ездок личных легковых автомобилей;

• расходы на подготовку кадров.

По названным выше статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических затрат над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения затрат налогооблагаемая прибыль увеличивается.

Предприятие для собственных нужд может сократить (объединить отдельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими ре­комендациями.

К транспортным расходам относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом. Если доставка и погрузка-выгрузка осуществляются транспортом предприятия и своих работников, то эти расходы вклю­чаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортиза­ция основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).

Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми определенного законодательством возраста, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда).

В состав расходов на оп­лату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, оплата времени, занятого вы­полнением государственных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т.п.).

Отчисления на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.

В расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря входят плата за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающаяся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплата коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны.

В расходах на амортизацию отражают суммы амортизационных Отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных средств и нематериальных активов.

Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) ос­новных производственных средств.

В износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов к малоценного имущества включают затраты по использованию предметов и инвентаря стоимостью до 10 тыс. руб. или сроком Службы до одного года, а также расходы на ремонт, стирку, дезинфек­цию, починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т.п.

Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производствен­ные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке, хранению товаров, другие расходы на создание условий для хранения товаров.

К расходам на торговую рекламу относят стоимость печатных рекламных изданий, рекламных мероприятий через средства массовой информации, расходы на наружную рекламу, на оформле­ние витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров. Статья нормируемая.

К потерям товаров и технологическим отходам относят поте­ри продовольственных товаров при перевозках, хранении и прода­же в пределах норм естественной убыли, утвержденных в уста­новленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных корм. На эту статью относят также и нормируемые отходы, неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров (об­резки колбас, потери от зачистки масла и т.п.).

Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сда­точными ценами, другие расходы на тару.

Прочие расходы — комплексная статья. В ней отражаются:

• затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;

• расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

• расходы по ведению кассового хозяйства;

• оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;

• командировочные, представительские расходы;

• другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

3. По участию в образовании стоимости выделяют издержки:

• чистые;

• дополнительные.

Чистые издержки обращения – это затраты предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, но увеличивают стоимость товара (расходы на рекламу, обслуживание покупателей, осуществление денежного оборота, на ведение кассовых и бухгалтерских операций и т.п.).

Дополнительные издержки обращения — это затраты предприятий, функционирующих в сфере товарного обращения, по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения (затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п.). В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. В результате дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки — за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за окончательную реализацию его

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

4. По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки делятся:

• на прямые;

• косвенные.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые на осно­вании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую, без предварительных расчетов, распределить между товарными группами. Их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что в свою очередь необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

5. Классификация издержек отдельных товаров по сумме расходов, приходящихся на единицу (100 или 1000 руб.) товарооборота (%), например, по непродовольственной торговле и продовольственной торговле.

6. По рациональности использования все расходы можно разделить:

• на производительные;

• непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение роз­ничного товарооборота.

Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности (потери товаров в виде естественной убыли).

8. По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются:

постоянные

переменные

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоян­ных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарооборо­ту, снижается, и наоборот.

Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что процесс реализа­ции товаров на какое-то время остановлен (арендные и коммуналь­ные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме мини­мального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

Деление издержек обращения на переменные и постоянные условно, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными.

В отечественной экономике к условно-постоянным издержкам относятся: отчисления и затраты на ремонт основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на тор­говую рекламу; амортизация основных средств; расходы на оплату труда административно-управленческого персонала; расходы на арен­ду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; про­чие расходы.

К условно-переменным относятся: расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки; расходы на оплату труда торгово-оперативного персонала; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хра­нение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; процент за пользование кредитом и займами, потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; расходы на тару; отчисления на социальные нужды; налоги, отчисления, сборы, включаемые в издержки.

Понятие товарооборота

Товарооборот является одним из основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения.

Товарооборотом называют объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени (п. 123 ГОСТ Р 51303-99 Группа Т02 ОКСТУ 0131 «Торговля (Термины и определения)», утвержден постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. (далее — стандарт «Торговля»).

Определения товаров даются несколькими нормативными доку­ментами.

Товар — любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи (п. 64 стандарта «Торговля»).

Товары — это физические предметы, на которые могут быть рас­пространены права собственности (п. 2.6 Инструкции по заполнению Унифицированных форм федерального государственного статисти­ческого наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», утвержденной постановлением Госкомстата России °^т 30 ноября 2001 г. № 89 (далее - Инструкция ГКС № 89).

Товар - продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот (ст.43 законаРСФСРот22марта1991 г. №948.-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товар» (в редакции от 9 октября 2002 г. № 122-ФЗ).

По видам выделяют розничный, оптовый товарооборот и оборот общественного питания (далее рассматриваться не будет).

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации. Сущность розничного товарооборота выражают экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары. Однако в состав розничного товарооборота может быть также включена:

1. продажа по безналичному расчету продовольственных товаров юридическим лицам социального назначения (больницам, санаториям, детским садам и др.);

2. продажа товаров юридическим лицам, но исключительно за наличный расчет с использованием кассовых аппаратов.

Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической лизации строго за отчетный период на основе первичных докуметов — товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов, розничные цены включают в себя торговую наценку, налог на добав­ленную стоимость (НДС), акциз, налог с продаж.

В соответствии с Инструкцией ГКС № 89 в состав товарооборота розничной торговли включается:

1) стоимость проданных населению потребительских товаров:

а) за наличный расчет,

б) по кредитным карточкам,

в) по расчетным чекам банков,

г) по перечислениям со счетов вкладчиков (что также учитывается как продажа за наличный расчет);

2. стоимость товаров, проданных по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи);

3. стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю),— в объеме полной стоимости товара;

4. стоимость товаров, сданных на комиссию (по моменту продажи),— в объеме комиссионных вознаграждений, если предприятие не является собственником товаров; в размере полной стоимости, если предприятие выступает собственником товаров;

5. стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);

6. полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.);

7. стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки);

8. стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;

9. стоимость проданной порожней тары.

Не включается в оборот розничной торговли:

1. стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;

2. стоимость проездных билетов и талонов на все виды транспорта.

В розничном товарообороте выделяют реализацию за наличный расчет и реализацию в кредит.

Оптовый товарооборот представляет собой продажу товаров либо для последующей перепродажи, либо для производственного потребления в форме сырья, материалов, комплектующих и т.д. В результате оптового товарооборота товары не выходят из сферы обращения

Показатель розничного товарооборота (как и оптового) имеет количественную и качественную характеристики. Количественная характеристика товарооборота — объем реализации в денежном исчислении, а качественная связана со структурой товарооборота.

Структура (ассортиментный состав) товарооборота — это соотношение удельных весов отдельных товаров, их видов или товарных групп в общем объеме товарооборота.

Группа товаров — совокупность товаров определенного класса, обладающих сходным составом потребительских свойств и показателей (например, одежда, обувь, белье и т.п.).

Класс товаров — совокупность товаров, имеющих аналогичное функциональное назначение. Класс товаров может быть представлен, например, швейными изделиями, галантерейными товарами, культтоварами и т.п.

Вид товара — совокупность товаров определенной группы, объединенных общим названием и назначением; пример конкретного вида товаров — костюм, платье, куклы, телевизор, кровать и т.п.

Ассортимент товаров (товарная номенклатура) — набор това­ров, объединенных по какому-либо одному или совокупности при­знаков. Обычно это перечень наименований товаров с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и раз­новидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.'

В наиболее общем смысле товарная номенклатура — это совокупность всех ассортиментных групп, видов товаров и товарных единиц, предлагаемых для продажи.

Товарная структура розничного товарооборота включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, которые разде­лены на ассортиментные группы и подгруппы. При дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры товаров. Структура продовольственных товаров состоит из ассортиментных групп (мясо и мясопродукты; рыба и рыбопродукты; жиры и т.п.).

Обязательный признак операции, относимой к розничной торговле,— наличие кассового чека (документ строгой отчетности).

В результате оптовой продажи товары не перехо­дят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в производственное потребление. При оптовом обороте товар реализуется для последующей переработки или перепродажи.

Оптовую торговлю могут осуществлять:

• специализированные крупные предприятия с полным циклом обслуживания;

• предприятия, торгующие широким и узкоспециальным ассортиментом, посредники (фирмы различных форм собственности, оптовики-коммивояжеры, оптовые организаторы, оптовики-консигнаторы, брокеры, агенты и др.);

• оптово-розничные объединения, созданные на базе специализированных оптовых предприятий, складов бывших торгов и трестов, получивших юридическую самостоятельность;

• склады крупных розничных и промышленных предприятий, магазины-склады;

• оптовые предприятия типа «cash and carry» (оплатил — забирай);

• оптово-розничные объединения малых и средних предприятий торговли и питания, не имеющие материально-технической базы (на кооперативной основе формируется оптовое звено).

Главным количественным показателем, позволяющим оценить объем работы оптовой торговли, является оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот по реализации характеризует процесс непосредственной оптовой продажи товаров, а внутрисистемный оптовый товарооборот — движение товаров между звеньями оптовой торговли.

На практике существуют различные способы продвижения товаров, а именно, продажа товаров оптовым покупателям непосредственно со складов (складская форма), продажа товаров со складов промышленного предприятия непосредственно потребителю минуя склады оптовой базы (транзитная с участием в расчетах). При этом расчет с грузоотправителем осуществляет база, так как, выписывая счет-фактуру на партию отгруженных товаров на имя оптовой базы, последняя в свою очередь выписывает накладную или счета оптовой надбавки, определяемой по соглашению сторон, для того, чтобы покрыть свои расходы по организации продажи транзитом и получить прибыль.

Складской товарооборот — товарооборот, полученный в результате складской формы товародвижения. Складской товарооборот характеризуется звенностью товародвижения — количеством складских звеньев, через которые проходит товар при его продвижении от производителя к потребителю как на основе перехода прав собственности на товар, так и без него.

Для этого используют коэффициент звенности:

Кзв ⁼ Тоб.розн / Тоб.общ»

где Тоб.розн —• оптовая продажа розничным торговым организациям непо­средственно (товарооборот без посредников);

Тоб.общ ~ общая реализация розничным торговым организациям без по­средников и оптовым организациям торговли — посредникам между производителем и розничными торговыми организаци­ями (общий товарооборот).

Кзв стремится к 1

Транзитный товарооборот — товарооборот, полученный в результате транзитной формы товародвижения.

Оптовая торговля с участием в расчетах — сумма транзитного и складского товарооборота с учетом в расчетах оборотов. Все качественные показатели оценки работы оптовой торговли исчисляются по отношению к оптовому товарообороту с участием в расчетах.

Сумма всех видов оптового товарооборота составляет валовой оптовый товарооборот. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, являются счета-фактуры.

При оптовом товарообороте предусмотрены различные виды оплаты, а именно, предварительная оплата, плата по факту, получение на реализацию, получение на консигнацию.

При предварительной оплате покупатель согласно договору производит оплату до фактического получения товара. При оплате по факту покупатель оплачивает товар в момент его получения. Если поставщик передает товар на реализацию на условиях договора, то покупатель реализует товар, после чего производит оплату поставщику на условиях и в сроки, отмеченные договоре, либо возвращает товар в виде, пригодном для дальнейшей реализации

Поставщик передает товар покупателю на консигнацию на условиях обязательной его оплаты через определенный период времени, предусмотренный договором. По истечении указанного периода покупатель производит оплату независимо от реализации.

Расчет минимального объема товарооборота,

необходимого для обеспечения безубыточной работы

предприятия [16 ]

Минимальный объем товарооборота, который обеспечит предприятию безубыточную работу, принято называть критическим. Все расчеты по определению этого объема сводятся к определению точки безубыточности предприятия.

В этом случае все затраты подразделяются на постоянные затраты, сумма которых неизменна в течение длительного периода времени, и переменные затраты, связанные с покупкой товаров, их транспортировкой, хранением, подработкой, подсортировкой, упаковкой, реализацией. Предполагается, что переменные расходы развиваются в том же направлении и с теми же темпами, что и объем товарооборота.

Отсюда имеем:

Тр_Ц = Т_пц + ТН,

где Т_Рц — объем товарооборота по розничным ценам;

Т_Пц — объем товарооборота по покупным ценам;

ТН — сумма торговых надбавок.

В свою очередь

ТН = И_0БР + П,

где И_0БР — сумма издержек обращения;

П — сумма прибыли.

И_0БР = И_0БРПЕР + И_0БРП0СТ,

где Иобр.пер — сумма переменных издержек обращения;

Иобр.пост ~ сумма постоянных издержек обращения. .

Тогда:

Трц ⁼ Т_пц + И_0БРПЕР + И_0БРП0СТ + П.

Поскольку минимально необходимый объем розничного товарооборота позволяет покрыть, только затраты и не обеспечивает получения прибыли, формула определения критического объема товаро­оборота примет вид

Трц (крит) = 3_ПЕр+И_0БРП0СТ,

где 3_Пер — переменные затраты, включающие в себя переменные издержки обращения и стоимость покупных товаров.

Разделив полученное равенство на объем критического товарооборота, получаем

Трц(крит) / Трц(крит) = Зпер/ Трц(крит) + Иобр.пост. / Трц(крит)

Обозначив 3_ПЕР/Трц=Д — доля переменных затрат в розничном товарообороте, принимаемом за 1, получаем

1 = Д + Иобр.пост. / Трц(крит)

отсюда

Трц (крит) = Иобр.пост./ (1-Д)

Товарное обеспечение товарооборота предприятия

На величину розничного товарооборота предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, оказывает существенное влияние его товарное обеспечение. Под товарными ресурсами предметов потребления понимается вся масса продукции на рынке, используемая для производственно­го, личного потребления и поставки на экспорт. Применительно к предприятию, функционирующему в сфере товарного обращения, товарные ресурсы можно рассматривать как материальную основу розничного товарооборота, т.е. массу товаров, поступившую на предприятие из различных источников, которая предназначена для последующей продажи конечному потребителю для личного или коллективного потребления.

Товарные ресурсы предприятия формируются за счет поступления товаров и товарных запасов и находятся, как отмечалось, в ба­лансовой взаимосвязи с розничным товарооборотом:

ТЗ_Н + П = Т + ТЗ_К,

Тзн, ТЗк – товарные запасы соответственно на начало и конец года;

П – Объем поступления товаров;

Т – объем розничного товарооборота.

В общем смысле под товарными запасами понимается количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящееся в торговых предприятиях, на складах, в пути на определенную дату ( п. 127 стандарта «Торговля»)

Эффективность использования товарных запасов определяется их оборачиваемостью и рентабельностью.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших показателей коммерческой деятельности, отражающим интенсивность работы предприятия. Товарооборачиваемость — это продолжительность последовательного прохождения товарами отдельных стадий кругооборота.

Товарооборачиваемость — время обращения среднего товарного запаса за определенный период (п. 129 стандарта «Торговля»), время, необходимое для полного обновления товарных запасов. Этот Показатель характеризует скорость оборота и может быть выражен

либо числом оборотов, Либо количеством дней, необходимых на один оборот. Экономическая сущность этих двух показателей одна и та же разница лишь в способах определения. Математически это может быть выражено следующим образом.

1. Коэффициент товарооборачиваемости (скорость товарного обращения):

К_Т0Б = Т / ТЗ_СР.

2. Продолжительность одного оборота:

Доб = t / К_ТОБ

или

Д_0Б – t (ТЗ_СР/ Т),

где t — количество дней в периоде (30, 90, 360).

При определении товарооборачиваемости берут не конкретный запас товаров на ту или иную дату, а средний запас за весь анализируемый период, который определяется по формуле средней хронологической, образуемой показателями конкретных товарных запасов на ряд промежуточных дат рассматриваемого периода.

3. При оценке оборачиваемости используют также коэффициент закрепления товаров:

Кзакр = ТЗ_ср/Т,

Следовательно, первый коэффициент показывает объем товарооборота, приходящийся на один рубль средней величины товарных запасов. В то же время этот показатель можно охарактеризовать как количество раз в течение отчетного периода возобновления товарного запаса. Чем больше скорость обращения, тем выше оборачиваемость товаров и эффективность их использования.

Что касается второго коэффициента, то чем меньше продолжительность одного оборота или больше число совершаемых кругооборотов при том же объеме товарооборота, тем меньше требуется товарных запасов, и наоборот, чем быстрее товарные запасы совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.

Третий коэффициент характеризует сумму товарных запасов, затраченных на один рубль товарооборота.

Доходы торговой фирмы

Основные показатели, характеризующие доход торговой фирмы приведены согласно [ 17].

Валовой доход представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли.

Валовой доход торговой фирмы — это разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покупной стоимостью.

Валовой доход от реализации товаров характеризуется суммой и уровнем. Уровень валового дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы валового дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах.

В экономическом анализе используется два вида доходов: валовой доход по общей его сумме и валовой доход, остающийся в распоряжении предприятия (общая сумма дохода от реализации товара за минусом налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода).

Торговое предприятие за оказываемые им услуги по доведению товара до потребителя и по его реализации взимает плату, которую можно назвать ценой торговых услуг. Этой платой становится торговая надбавка к цене закупленных товаров. Торговая надбавка является основным источником формиро­вания валового дохода. До перехода отечественной экономики к рыночным отношениям источником образования валового дохода были торговые скидки (основные и дополнительные). Торговые скидки устанавливались в прейскурантах в процентах к розничной цене. В этом заключается отличие скидки от торговой надбавки, которая определяется в процентах к оптово-отпускной цене предприятия-изготовителя.

Уровень торговой надбавки определяется с учетом конъюнктуры рынка, соотношения между спросом и предложением на конкретный товар, размера свободной отпускной цены, издержек обращения, прибыли, ставок косвенных налогов и условий взаиморасчетов контрагентов по формуле:

ТН = ((ИО+П+ОС+КО)/Пс)*100,

Где ТН – уровень торговой надбавки, %;

ИО- сумма фактических издержек обращения;

П- сумма прибыли;

ОС – отчисления на пополнение собственных оборотных средств;

КО – обязательные отчисления, взимаемые за счет валового дохода;

Пс – покупная стоимость товаров без НДС.

Прибыль, рентабельность торговой фирмы

Прибыль — это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства, передаваемого в торговлю через систему скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товаров (продукции, услуг) и закрепляемого за торговой фирмой.

Количественно прибыль представляет собой разность между валовыми доходами, остающимися в распоряжении предприятия (после уплаты отчислений в бюджетные и во внебюджетные фонды), и издержками обращения. В систему прибылей и доходов отечественного торгового предприятия входят, кроме прибыли от реализации товаров, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций.

При анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль от реализации, балансовая (прибыль отчетно­го периода), налогооблагаемая, чистая прибыль.

Прибыль от реализации (торговая прибыль) определяется как разность между валовыми доходами и издержками обращения.

Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации и других видов деятельности, доходы и расходы от внереализационных операций.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль, в соответствии с действующим законодательством.

Чистой называют прибыль, которая остается в распоря­жении предприятия после уплаты всех налогов.

Рентабельность является основным показателем экономической эффективности торгового предприятия. Рентабельность — синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности торговых предприятий за определенный период. Это процен­тное отношение суммы прибыли к одному из показателей: объему товарооборота, издержкам обращения, средней стоимости основных и оборотных средств, расходам на оплату труда и т.п. Система показателей рентабельности является составляющей системы показателей социально-экономической эффективности деятельности предприятий.Глава 5. Себестоимость, доход и прибыль строительной фирмы (организации)

Особенности расчета показателей себестоимости, дохода и прибыли строительной фирмы приведены согласно [18].

Себестоимости строительно-монтажных работ

Себестоимость строительно-монтажных работ - это выраженные в денежной форме затраты на производство строительных работ, выпуск продукции и оказание услуг.

В строительстве используются показатели сметной (определенной в сметах), плановой (рассчитанной строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ. Себестоимость строительно-монтажных работ включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа используемых основных фондов и другие затраты.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Наибольшую часть издержек строительного производства составляют прямые затраты, определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок.

Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямых затрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталей и конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Под накладными (косвенными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ. Накладные расходы — это комплексные затраты, связанные с деятельностью организации в делом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета в строительном производстве или при выпуске продукции и оказании услуг. Совместно с прямыми затратами они составляют сметную себестоимость строительно-монтажных работ.

Затраты на производство строительно-монтажных работ, продукции и услуг подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими затратами являются производственные расходы, зависимые от объемов работ и количества выполняемых работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг. Единовременными называют затраты, производимые периодически или однократно. Текущие затраты, в свою очередь, в зависимости от их связи с объемами производства строительно-монтажных работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг могут подразделяться на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные затраты независимо от их связи с объемами производства работ, продукции и услуг остаются неизменными в течение отчетного периода? К ним могут относиться амортизационные отчисления по основный средствам в случае их начисления от первоначальной стоимости по постоянным нормативам, рассчитанным исходя из срока службы основных средств; износ нематериальных активов; арендная плата за основные средства; расходы на оплату труда управленческого персонала по установленным должностным окладам и др.

Затраты, увеличивающиеся или уменьшающиеся в зависимости от роста или снижения объемов выполненных строительно-монтажных работ, продукции и услуг, относятся к переменным (условно-переменным). К ним, в частности, относятся: стоимость использованных материалов; расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объема строительно-монтажных работ, продукции и услуг и др.

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех и других. Такие затраты принято называть смешанными Например, расходы на ремонт основных средств являются комплексными затратами, которые включают как постоянные затраты (на оплату труда вспомогательных рабочих — оплата по тарифам и ок­ладам и т.п.), так и переменные (затраты на использование материалов и т.п.).

Прямые затраты (ПЗ) на производство строительно-монтажных работ, продукции и услуг определяются по формуле:

ПЗ = М + 3 + А,

где М — стоимость используемых непосредственно при выполнении строительных работ материалов, деталей, строительных конструкций, топлива, пара, воды, электроэнергии и т.п. (Эти затраты определяются, исходя из стоимости приобретения ресурсов, расходов на их доставку, заготовительно-складских расходов с учетом оплаты процентов за кредит, предос­тавляемый поставщиком в соответствии с договором подряда, наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организаци­ям. Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по дей­ствующим ценам без налога на добавленную стоимость);

3 — расходы на оплату труда производственных рабочих и работников из числа линейного персонала в случае включения их в состав бригад, занятых непосредствен­но на строительных работах. (В состав этих издержек также включают: стоимость продукции, выделяемой в качестве натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки и пр.); ком­пенсации, связанные с режимом работы и условиями труда; оплату очередных и дополнительных отпусков и т.д.);

А — расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые включают амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов и других производственных основных фондов; арендную плату за пользование арендованной техникой в размерах, установленных договором; затраты на техническое обслуживание, издержки на ремонт; оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами; расходы на топливо, энергию и другие эксплуатационные ресурсы.

Накладные (косвенные) затраты включают:

• административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды (на государственное социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, на содержание канцелярии и т.д.);

• расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным доходам и т.д.;

• затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности и т.д.;

• прочие накладные затраты, платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации, по кредитам банка в пределах ставки; расходы на рекламу, связи с общественностью;

• издержки, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на их счет, например, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ понятие, назначение, порядок определения

Себестоимость строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, определяется по формуле

СС_С = ПЗ + HP,

где ССс – себестоимость строительно монтажных работ;

ПЗ — прямые затраты;

HP — накладные расходы.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектных документов по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета.

Сметная себестоимость — база для расчета плановой себестоимости строительно-монтажных работ; она позволяет стро­ительной организации прогнозировать предварительно уровень своих будущих затрат, а заказчику — оценить пределы, в которых может осуществляться торг с подрядной строительной организацией.

Сметная себестоимость является основным показателем, по которому государственные органы налогообложения контролируют прибыльность конкретной сделки строительной организации.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. Расчетная (плановая) себестоимость используется строительной организацией для определения прибыли и возможностей своего производственного и социального развития, построения внутрипроизводственного хозяйственного расчету своих структурных подразделений и для других перспектив

Планирование себестоимости строительно-монтажных работ ведется строительными организациями самостоятельно и является составной частью их бизнес-плана, осуществляется с применением технико-экономических расчетов. Технико-экономические расчеты проводятся, как правило, исходя из физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяются на основе проектно-сметной документации и договорных цен. При этом в расчетах учитываются конкретные условия работы строительной организации, технологические и организационные условия, результаты анализа уровня затрат в предыдущем году, возможности повышения экономической эффективности.

Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ каждая строительная организация может устанавливать самостоятельно, исходя из условий своей деятельности. При этом плановая себестоимость работ может рассчитываться как по отдельным объектам, так и по подрядным договорам и даже на производственную программу в целом.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ может быть определена технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.

Затраты по статье «Материалы» рассчитываются исходя из их потребности, определенной в проектно-сметной доку­ментации, их стоимости с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов.

Затраты по статье «Расходы на оплату труда» определяются исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, льгот и компенсаций, финансовых возмож­ностей организации.

Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту организации строительства) в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов).

Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых по принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.

Мероприятия по повышению технического и организаци­онного уровня производства разрабатываются в разрезе объектов. Они должны обеспечивать снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с установленной в проектно-сметной документации за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций, изделий и строительной техники и более совершенной технологии производства, совершенствования организации производства, улучшения использования трудовых ресурсов и др.

Плановая себестоимость (СС_ПЛ) является расчетной величиной и может быть определена по формуле:

ССпл = Ссмр – ПН – СС + К

где С_смр — сметная стоимость строительно-монтажных работ;

ПН — плановые накопления;

СС — снижение себестоимости в денежном выражении;

К — компенсация в связи с увеличением цен и тарифов по сравнению со сметами.

Наряду с расчетом плановой себестоимости строительных работ по статьям затрат, смета затрат на производство может составляться расчетом по элементам затрат.

Затраты на производство строительных работ по элементу «Материальные затраты» определяются исходя из потребности в материальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их стоимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские расходы.

Затраты на производство строительных работ по элементу «Затраты на оплату труда» определяются исходя из суммы выплат заработной платы с учетом стимулирующих, компенсирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу.

Затраты на производство строительных работ по элементу «Отчисления на социальные нужды» определяются на основе установленных законодательством норм, обязательных отчислений органам государственного страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «Затраты на оплату труда».

Затраты на производство строительных работ по элементу «Амортизация основных фондов» определяются исходя из среднегодовой стоимости как собственных, так и арендован­ных основных производственных фондов, на которые начис­ляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчислений.

При определении затрат на производство строительных работ по элементу «Прочие затраты» проводятся расчеты по каждому их виду исходя из планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина этих затрат, а также на основании действующих норм и нормативов.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Целью учета фактической себестоимости строительно-монтажных работ являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строи­тельства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль за использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических (финансовых результатов деятельности строительных организаций и их подразделений).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется бухгалтерией строительного предприятия чаще всего позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (или вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.

Для строительных организаций, выполняющих однородные процессы производства (например, дорожное строительство) или ведущих строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью строительства (например, серийные коттеджи), допускается метод накопления затрат за определенный период по нормативам используемых ресурсов. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем, от удельного веса фактических затрат на выполнение работ, находящихся в незавершенном строительном производстве, и их договорной стоимости — к договорной стоимости сдаваемых работ

Доход строительного предприятия

В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации доходами строительного «предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Этим же положением не признаются как доходы строительного предприятия поступления от других юридических и физических лиц:

• сумма налога на добавленную стоимость и иных аналогичных обязательных платежей;

• в порядке предварительной оплаты строительной продукции (работ, услуг);

• авансы в счет оплаты строительной продукции (работ, услуг);

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленных заемщику.

Доходы строительного предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности предприятия подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доход строительного предприятия — это валовой доход предприятия, который представляет собой выручку от реализации строительной продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.

Для строительных предприятий доходами от обычных видов деятельности являются выручка от сданных заказчику объектов, комплексов или их очередей, поступления, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, оказанием услуг и реализацией строительных материалов, деталей и конструкций за вычетом материальных затрат.

Операционными доходами строительных предприятий являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Внереализационные доходы строительных предприятий:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

• денежные средства, полученные в результате положительных курсовых разниц по валютным счетам и операций в иностранной валюте;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

Виды прибыли в строительстве

В условиях экономики рыночного типа основа экономического развития строительной организации — прибыль, которая выступает показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для обеспечения производственной деятельности организации собственными финансовыми ресур­сами, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями и учреждениями.

В современных условиях интегрирующим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности строительной организации, является балансовая (валовая) прибыль или убыток.

Балансовая прибыль (Пб) образуется из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных фондов, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), определяемого как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям

П_б = П_р + П_и + П + ВД-Р,

Пб – балансовая прибыль;

П_р — прибыль от сдачи заказчиком выполненных работ и услуг;

П_и — Прибыль от реализации имущества;

П — прибыль от реализации продукции подобных и вспомогательных производств;

ВД — внереализационные Доходы (убытки);

Р — расходы по существованию внереализационных операций.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ, которая в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, определенная в процессе разработки проектно-сметной документации.

Сметная прибыль — сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование.

В строительстве сметная прибыль имеет специфическое название — плановые накопления. Плановые накопления определяются нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления. В качестве базы в настоящее время применяют фактическую величину средств на оплату труда рабочих-строителей, а также рабочих, обслуживающих строительные машины и механизмы. Сметный уровень прибыли определяется в процентах от средств на оплату труда или от себестоимости строительно-монтажных работ, т.е. обеспечивает строительно-монтажным организациям возможность иметь минимальный размер денежных средств, необходимых для их успешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулирование труда работников и другие цели. В условиях развития рыночных отношений в зависимости от уровня развития экономики нормативы по определению плановых накоплений могут периодически изменяться.

Плановая прибыль представляет собой прогноз прибыли строительной организации, составляемый при разработке бизнес-плана. Плановая прибыль от выполнения строительно-монтажных работ складывается из следующих составляющих: суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете, и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, планируемой на основе эффекта от разработанных организационно-технических мероприятий.

Определение размера плановой прибыли (П_пл) от выполнения (сдачи) работ производится по следующим формулам:

^{Ппл = ПН + Э + КБ}

где ПН — плановые накопления (сметная прибыль);

Э — плановая экономия от снижения себестоимости работ за период строительства объекта;

К — компенсации, полученные от заказчика;

Ппл = (Ссмр + К) - ССпл

где С_смр - сметная стоимость работ;

СС_ПЛ — сметная себестоимость работ.

Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполняемым работам, так и в, целом по строительно-монтажной организации.

Плановая прибыль в целом по организации рассчитывается как сумма прибыли от сдачи работ заказчикам, выполнен­ных собственными силами, и от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль (П_ф) от сдачи выполненных работ заказчикам определяется как разность между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и реализацию (фактическая себе­стоимость строительно-монтажных работ) по формуле:

Пф = Дц – НДС – ССф,

где Д_ц — договорная цена;

НДС — налог на добавленную стоимость;

ССф — фактическая себестоимость выполненных работ.

Выручка как финансовый показатель характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начало нового витка в обороте средств.

Выручкой строительной организации от сдачи заказчиком выполненных работ является договорная цена без налога на добавленную стоимость.

Положение в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривает применение двух вариантов определения выручки:

а) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительной организации;

б) по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организацией.

Прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества по основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам - остаточной стоимостью.

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг, подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации по внереализационным операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пеней, неустоек и других экономических санкций; проценты, полученные по суммам средств, числящиеся на счетах организации, курсовой разницы по валютным счетам и по операциям с иностранной валютой; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходы от долевого участия в деятельности других организаций и предприятий; прочие доходы, расходы и потери.

Рентабельность в строительстве

Обобщающими показателями для оценки уровня эффективности работы строительной организации являются показатели рентабельности. Рентабельность отражает, насколько прибыльна деятельность организации.

Характеризуя прибыльность строительных организаций, используют не только массу прибыли, но и относительные показатели, в том числе уровень рентабельности.

В строительном производстве различают уровни рентабельности: сметный, плановый и фактический.

Сметный уровень рентабельности рассчитывается как отношение сметной прибыли (плановых накоплений) к сметной стоимости объекта:

_{Рсм = (пн/Соб)*100}

где Р_см — сметный уровень рентабельности, %;

ПН — плановые накопле­ния, тыс. руб.;

С_о6 — сметная стоимость объекта, тыс. руб.

Плановый уровень рентабельности определяется по формуле

_{Рпл = (Ппл/Дц)*100}

где P_ra — плановый уровень рентабельности, %;

П — плановая при­быль, тыс. руб.;

Д_ц — договорная цена, тыс. руб.

По окончании строительства объекта и завершении расчетов с заказчиком определяется фактическая рентабельность:

_{Рф = (Пф/Сф)*100,}

где Рф — фактическая рентабельность, %;

Пф — фактическая прибыль от сдачи объекта с учетом экономии и компенсации, тыс. руб.;

Сф — фактическая стоимость строительства объекта, тыс. руб.

В практике работы строительных организаций применяется ряд показателей рентабельности в зависимости от поставленных целей.

Наиболее часто используемыми показателями являются показатели рентабельности всех активов организации, рентабельности реализации продукции (работ, услуг) и рентабельность собственного капитала.

Рентабельность всех активов организации рассчитывается делением чистой прибыли на среднегодовую стоимость активов организации.

Рентабельность реализации рассчитывается посредством деления прибыли на объем реализованной продукции (работ, услуг). Различают два основных показателя рентабельности реализации: из расчета валовой прибыли от реализации и из расчета по чистой прибыли. Первый показатель отражает изменения в политике ценообразования и способность организации контролировать себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Но самым важным показателем остается рентабельность реализованной продукции (работ, услуг), определяемая как отношение чистой прибыли после уплаты налога к объему реализованной строительной продукции (работ, услуг).

Рентабельность собственного капитала рассчитывается отношением чистой прибыли к среднегодовой сумме собственных средств. Она позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками, и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги.