- •Содержание
- •Введение
- •I теоретические аспекты аудита
- •1.1 Нормативно – законодательная база
- •Основные понятия по учету материалов
- •1.2. Порядок планирования и подготовки аудиторской проверки
- •II аудит движения материальных енностей на предприятии
- •2.1 Экономическая характеристика предприятия
- •2.2. Особенности организации учета движения материальных ценностей
- •2.3. Аудит процесса движения материальных ценностей
- •III предложения и рекомендации по совершенствованию учета и процесса аудита
- •3.1 Нарушения, выявленные по результатам проверки
- •3.2 Рекомендации по совершенствованию учета движения материальных ценностей
- •3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий
- •Заключение
- •Список литературы
- •Планируемый аудиторский риск 4%
- •Приемки-передачи основных средств
I теоретические аспекты аудита
1.1 Нормативно – законодательная база
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» устанавливает следующее: Материально-производственные запасы – это часть имущества:
используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации.
Для изучения темы дипломной работы более подробно рассмотрим часть материально-производственных запасов, используемых при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
Рассмотрим наиболее общие понятия, необходимые нам для изложения материала. Введение в действие с 1 января 1999 года Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» изменило официальные трактовки некоторых из них .
Таблица 1
Основные понятия по учету материалов
№ п/п |
Понятие |
Определение |
1 |
Имущество предприятия |
Все хозяйственные средства предприятия: внеоборотные и оборотные средства |
2 |
Оборотные средства |
Часть материально-производственных запасов, используемая в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы включаются готовая продукция и незавершенное производство. |
3 |
Предметы труда |
Оборотные средства предприятия |
Т.о. рассматриваемые нами материально-производственные запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт.
Для правильной организации учета материально-производственных запасов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы [31, с. 76], в основе которых лежат:
назначение и роль их в процессе производства;
технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
В настоящее время при экономической нестабильности на рынке очень важное значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей.
Для более детальной проработки перечня законодательных актов и нормативных документов, а также для их систематизации составим таблицу
Таблица 2
Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей
№ |
Законодательный акт, нормативный документ (назв-е, кем, когда принят, номер) |
1 |
2 |
1 |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Утвержден указом Президента Российской Федерации от 21.11.96 г. №129 ФЗ |
2 |
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года |
3 |
Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 года №34 |
4 |
Приказ Минфина СССР от 1.11.91 г. №56 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению». План счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 1 к Приказу Минфина СССР:
Инструкция по применения плана счетов бух. учета фин. хоз. деятельности предприятий (Приложение 2 к приказу Минфина СССР от 01.11.91 №56) с изм. и дополнениями (приказ Минфина РФ от 28.12.94 г №173) |
5 |
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования фин. результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552; с изм. и дополн. Утв. Правительством РФ от 01.07.95 г №661 и от 20.11.95 г № 1133. |
6 |
Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях (Утв. Минфином СССР 30.09.85 г №166) |
7 |
Положение по бух. учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Приложение к письму Минфина СССР от 02.07.91 №40) |
8 |
Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утв. Минфином СССР 14.01.67 №17) |
9 |
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г №49 |
10 |
Инструкция 2НС РФ от 11.11.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» |
11 |
Положение по ведению бух. учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г №25 |
На основании имеющейся нормативной базы и анализа специальной литературы можно выделить основные задачи учета материалов:
Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
Систематизированный контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;
Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.
Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, проведения анализа, составления заключения. При наличии у аудитора или в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ можно использовать различные информационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант» и др., значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс проведения проверок, повышающие их качество. В условиях рыночного труда можно применять вспомогательные таблицы, справочники. Внизу перечислены основные нормативные документы при аудите основных средств и НМА:
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
Земельное законодательство
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятий» (Утверждено Приказом Минфина России № 60 от 9 декабря 1998 г.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).
Внутренняя нормативная база - это учётная политика, различные методические и инструкционные материалы по организации учёта на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.