1. 2. Характеристика налоговых доходов бюджета

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований [5 с. 10].

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Налоги выполняют в государстве следующие основные функции: фискальную, регулирующую, социальную [22 с. 118].

При помощи фискальной функции налогов формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства. Регулирующая функция налогов – проявляется в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней. Социальная функция налогов используется для регулирования изъятия части доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения.

Налоговые доходы подразделяются на собственные и регулирующие (отчисления от федеральных и региональных налогов).

Собственные доходы бюджетов – доходы, закрепленные законодательно на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. Финансовая помощь бюджетам не относится с собственным доходам бюджета.

Регулирующие доходы бюджета – виды доходов, получаемые бюджетами других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными нормативами отчислений.

Нормативные отчисления предусмотрены БК РФ, а также определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, либо распределяет доходы бюджета другого уровня.

Установлены базовые нормативы отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации от таких налогов, как: налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ; налога на прибыль предприятий; налога на доходы с физических лиц; акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, вырабатываемые на территории РФ; других федеральных налогов, подлежащих распределению между бюджетами разных уровней.

В зависимости от способа взимания налоги подразделяются на прямые, которые берут непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, налог на имущество и т.п.), и косвенные, которые не связаны с доходом и имуществом конкретного налогоплательщика, а устанавливаются виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги (акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины).

В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги подразделяются на три вида [22 с. 83 ]:

• федеральные налоги (на уровне России);

• региональные налоги (на уровне субъекта Федерации);

• местные (на уровне органа местного самоуправления).

В Таблице 1 приведена классификация налогов, которые устанавливаются и взимаются в Российской Федерации. (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

Федеральные налоги, их перечень, порядок обложения и порядок зачисления в бюджет устанавливаются федеральными законами РФ. Взимаются федеральные налоги на всей территории РФ. В настоящее время в РФ действуют 10 федеральных налогов и сборов. Рассмотрим основные из них.

В соответствии с действующим законодательством налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказание услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства).

В добавленную стоимость входят следующие компоненты:

• затраты на оплату производственного персонала (ЗП);

• отчисления в социальные фонды (ОСФ);

• амортизационные отчисления (АО);

• проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);

• прибыль (П).

Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;

2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе: ДС = СТ + НДС

При втором способе: ДС + Сто - СТ,

где Сто – стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ – стоимость товара по цене производства

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС * ставка НДС,%

С 1999 г. по настоящее время применяются две ставки налога на добавленную стоимость:

- 10 % по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товаров для детей по перечню, утверждаемому Правительство РФ.

- 18 % (до 2003 г. – 20%) по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Акцизы – это косвенные налоги и введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров.

НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами: спирт этиловый из всех видов сырья; алкогольная продукция (водка, вина, коньяки); пиво; табачные изделия; автомобили легковые и мотоциклы; моторные масла для двигателей; прямогонный бензин; дизельное топливо; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица – организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

- в процентах к стоимости отдельных по отпускным ценам;

- в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Налоговый период для налогоплательщиков акцизов – календарный месяц.

Уплата акциза производится, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Еще одним важным источником бюджета РФ является налог на прибыль организаций. Он был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации. Это один из наиболее сложных налогов в налоговой системе, с часто меняющейся законодательной базой.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

В настоящее время объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

В настоящее время налоговая ставка установлена в размере 24%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, зачисляется: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5 % - в бюджет субъекта Федерации.

Налог на доходы физических лицпредставляет собой форму изъятия части вновь созданной распределяемой стоимости. Плательщиками этого налога являются физические лица РФ и иностранные граждане, а также лица без гражданства, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам физических лиц относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

4) доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества;

5) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате его деятельности в РФ.

Подоходный налог с физических лиц взимается по установленным законом ставкам. Налоговым кодексом налоговая ствка установлена в размере 13%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

• выигрышей, выплачиваемых организациями лотерей;

• выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах, играх;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговые ставки установлены также:

• в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

• в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

С 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ).

Этот налог носит целевой характер, поскольку предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица не признаваемые индивидуальными предпринимателями; сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Статьей 236 НК РФ установлен объект налогообложения для исчисления единого социального налога для разных категорий налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц) объектом налогообложения признаются: выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы индивидуальных предпринимателей от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида плательщика. Для всех категорий плательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления уплаты. Чем выше сумма налогообложения дохода, тем ниже ставка налога. Максимальная налоговая ставка теперь составляет 26% вместо общей, ранее существовавшей до 1 января 2005 г. 35,6%. Снижение совокупной налоговой нагрузки является экономическим методом влияния на хозяйственное развития. Оно должно способствовать устранению негативных фактов уклонения от налогообложения путем неучтенных выплат работникам.

Для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты наемным работникам, применяются ставки: 20% - в федеральный бюджет; 3,2% - в фонд социального страхования РФ; 0,8% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Общая же сумма налога составляет 26%.

Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются ставки: 15,8% - в федеральный бюджет; 2,2% - в фонд социального страхования РФ; 0,8% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,2% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление средств в уплату единого социального налога (взноса) осуществляется в порядке, установленном Правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов Федерального казначейства Министерства финансов РФ, и перечисления этих средств в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Закон о государственной пошлине был принят в РФ 9 декабря 1991 г. № 2005-I. Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Плательщиками государственной пошлины являются граждане и лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

- с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;

- за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридические значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

- за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц.

С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений и газа горючего из всех видов месторождений углеводородного сырья, по которым налоговая база определяется как количество добытых ископаемых в натуральном выражении. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации или из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

В формировании доходов региональных и местных бюджетов важную роль играют налоги субъектов Федерации или, как их называют, региональные налоги, Дадим краткую характеристику.

Налог на имущество организаций – это один из важнейших налогов в имущественном налогообложении в РФ. Плательщиками налога являются:

а) российские организации;

б) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по его остаточной стоимости в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Предельный размер налоговой ставки в настоящее время – не более 2,2% стоимости имущества. Законодательные органы субъектов РФ определяют конкретный размер налоговой ставки, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

От налога на имущество освобождаются учреждения уголовно-исполнительной системы; религиозные организации; организации по производству фармацевтической продукции и др.

Транспортный налог устанавливается в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ. Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования. Местные налоги и сборы имеют своей задачей создание стабильных источников доходов местных бюджетов. Местные налоги поступают, как правило, в местные бюджеты полностью (за незначительным исключением). С этой целью в Бюджетном кодексе РФ предусмотрен ряд местных налогов, отнесенных к категории собственных налоговых доходов. НК РФ (с учетом последних изменений) к местным относит земельный налог и налог на имущество физических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» в 2002 г. был введен единый сельскохозяйственный налог. Плата за землю – это особый вид налога, включающий: рендную плату и нормативную цену земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Налогоплательщиками налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговые ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.

- 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-I «О налогах на имущество физических лиц». Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются органами власти субъектов Федерации. Налог зачисляется полностью в местный бюджет. От налога на имущество освобождаются Герои Советского Союза, Герои России, участники ВОВ, инвалиды I и II группы, пенсионеры.

Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления [19 с. 56]. Доля налоговых доходов в бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается тенденция ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику.