- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с 2016 года с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).
Ситуация 1. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):
а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3%. НДС не исчисляется, поскольку при изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК);
б) при непоступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, их стоимость включается в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2016 и облагается по ставке 3%. НДС не исчисляется, поскольку товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны) в период, когда организация не признавалась плательщиком НДС;
в) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2015 году по ставке налога при УСН 5% без уплаты НДС. В части оплаты, поступившей в 2016 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3%. НДС не исчисляется и не уплачивается (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК). При непоступлении частичной оплаты в 2016 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2016 и облагается по ставке 3%. НДС не исчисляется;
г) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисленная сумма НДС не включается в валовую выручку (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);
д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году выручка от реализации признается независимо от момента оплаты и облагается по ставке 3%. Также необходимо исчислить НДС.
Ситуация 2. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):
а) при поступлении в 2016 году выручки за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен быть исчислен в 2015 году;
б) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен был быть исчислен в 2015 году;
в) если предварительная оплата поступила в 2015 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2016 году, сумма предварительной оплаты в 2015 году не должна облагаться налогами. В 2016 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом же отчетном периоде должен быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);
г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налог при УСН исчисляется в момент поступления оплаты (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК). НДС подлежит исчислению не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).
Ситуация 3. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):
а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3% в том отчетном периоде года, в котором поступила оплата. Исчисление НДС не производится, за исключением случаев выделения НДС плательщиком в первичных учетных или расчетных документах. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);
б) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году частично поступившая выручка в 2015 году подлежала налогообложению по ставке налога при УСН 5% без уплаты НДС. В части оплаты, поступившей в 2016 году за товары, отгруженные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2016 года, в котором поступила оплата. НДС не исчисляется;
в) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма выручки от реализации включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисленная сумма НДС уменьшает налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);
г) при отгрузке товаров в 2016 году налог при УСН исчисляется в момент поступления оплаты. НДС подлежит исчислению не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).
Ситуация 4. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):
а) оплата, поступившая в 2016 году, за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, не подлежит налогообложению в 2016 году, так как налог при УСН по ставке 5% должен быть исчислен в 2015 году;
б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен был быть исчислен в 2015 году;
в) если предварительная оплата поступила в 2015 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2016 году, сумма предварительной оплаты в 2015 году не должна облагаться налогами. В 2016 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом же отчетном периоде должен быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);
г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налог при УСН по ставке 3% и НДС подлежат исчислению независимо от поступления оплаты.