- •Часть 1
- •Глава 1.1
- •1.1.1. Усн и другие режимы налогообложения
- •1.1.2. Налоги и платежи, которые заменяет налог при усн
- •1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет
- •1.1.3.1. Налог на недвижимость для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.1.1. Если плательщик налога при усн - организация
- •1.1.3.1.2. Если плательщик налога при усн - бюджетная организация или государственное общественное объединение
- •1.1.3.1.3. Если плательщик налога при усн - индивидуальный предприниматель
- •1.1.3.2. Земельный налог для плательщиков налога при усн
- •1.1.3.3. Арендная плата за землю
- •1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов
- •Глава 1.2 плательщики налога при усн
- •1.2.1. Ограничения применения усн по видам осуществляемой деятельности
- •1.2.2. Соблюдение критериев для применения усн
- •1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн при переходе на усн
- •1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения усн при дальнейшем применении усн
- •Условия для продолжения применения усн
- •1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения усн без уплаты ндс
- •1.2.2.3. Определение численности работников организации
- •1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые и не учитываемые при расчете списочной численности работников
- •1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки
- •Глава 1.3 порядок перехода на усн
- •1.3.1. Общие правила перехода на усн
- •1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на усн
- •Глава 1.4 объект налогообложения и налоговая база при усн
- •1.4.1. Объект налогообложения
- •1.4.2. Налоговая база
- •1.4.2.1. Выручка от реализации
- •1.4.2.2. Внереализационные доходы
- •1.4.2.3. Особенности определения выручки при осуществлении отдельных видов деятельности
- •1.4.2.4. Особенности определения организациями выручки от реализации и внереализационных доходов при переходе с принципа оплаты на принцип начисления
- •Глава 1.5 ставки налога при усн
- •Глава 1.6 налоговый и отчетный периоды при применении усн
- •Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
- •1.7.1. Корректировка суммы налога при усн при возврате (отказе) или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав
- •Глава 1.8 ведение учета при усн
- •1.8.1. Кто не обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.1.1. Ведение учета в книге учета доходов и расходов
- •1.8.2. Кто обязан вести бухгалтерский учет при усн
- •1.8.2.1. Ведение бухгалтерского учета
- •1.8.2.1.1. Отражение в бухгалтерском учете налога при усн
- •1.8.2.2. Учетная политика
- •1.8.3. Учетные документы
- •1.8.4. Учет кассовых операций
- •Глава 1.9 отчетность при усн
- •1.9.1. Бухгалтерская отчетность
- •1.9.2. Налоговая отчетность
- •1.9.3. Статистическая отчетность
- •Глава 1.10 прекращение применения усн
- •1.10.1. Обязательное прекращение применения усн
- •1.10.2. Добровольное прекращение применения усн
- •1.10.3. Особенности перехода с усн на общий порядок налогообложения
- •Часть 2
- •Глава 2.1
- •2.1.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения
- •2.1.2.1. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения с начала нового календарного года
- •2.1.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн на общий порядок налогообложения в течение календарного года
- •2.1.3. Особенности налогообложения выручки индивидуальных предпринимателей при смене режима налогообложения
- •Глава 2.2 особенности налогообложения выручки при изменении условий применения усн
- •2.2.1. Случаи изменения условий применения усн
- •2.2.1.1. Переход с усн без ндс на усн с ндс
- •2.2.1.2. Переход с усн с ндс на усн без ндс
- •2.2.2. Налогообложение выручки при переходе с усн с уплатой ндс на усн без уплаты ндс
- •2.2.3. Налогообложение выручки при переходе с усн без уплаты ндс на усн с уплатой ндс
- •Глава 2.3 внереализационные доходы при применении усн
- •2.3.1. Внереализационные доходы организаций
- •2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль
- •2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций, облагаемые налогом при усн
- •2.3.2. Внереализационные доходы индивидуальных предпринимателей
- •2.3.3.2. Безвозмездные сделки
- •Глава 2.4
- •2.4.1.2. Особенности определения налоговой базы налога при усн у генподрядчика
- •2.4.1.3. Особенности определения налоговой базы налога при усн у проектных организаций
- •2.4.2. Особенности исчисления ндс у подрядчика при реализации работ, выполненных с участием субподрядчиков
- •Глава 2.5 особенности исчисления налога при усн при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1. Налоговая база при сдаче имущества в аренду
- •2.5.1.1. Арендная плата
- •2.5.1.1.1. Если арендная плата определена в белорусских рублях
- •2.5.1.1.2. Если арендная плата определена в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
- •2.5.1.2. Сумма возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату
- •2.5.1.3. Особенности определения налоговой базы при сдаче имущества в субаренду
- •2.5.2. Налоговые ставки при сдаче имущества в аренду
- •2.5.3. Возникновение обязанности по уплате ндс при аренде имущества у нерезидента
- •Глава 2.6 ндс при применении усн без ндс
- •2.6.1. "Входной" ндс
- •2.6.2. Какой ндс не исчисляется и не уплачивается при усн без уплаты ндс
- •2.6.3. Исчисление и уплата ндс при усн без уплаты ндс
- •2.6.3.1. По выручке "переходного" характера
- •2.6.3.1.1. Сроки уплаты ндс
- •2.6.3.1.2. Применение налоговых вычетов по ндс
- •2.6.3.2. Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь
- •2.6.3.3. Приобретение объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций
- •2.6.3.4. Ошибочное выделение ндс
- •2.6.3.5. Суммы, увеличивающие налоговую базу, отраженную до перехода на усн без уплаты ндс
- •Часть 3
- •Глава 3.1
- •3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
- •Раздел I состоит из трех частей:
- •3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
- •3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
- •3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
- •3.1.3. Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
- •3.1.3.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пункт 1)
- •3.1.3.2. Подоходный налог (пункт 2)
- •3.1.3.3. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусским организациям (пункт 3)
- •3.1.4. Заполнение раздела III "Учет стоимости паев членов производственного кооператива"
- •Раздел III заполняется производственными кооперативами, применяющими усн. Их деятельность регулируется § 3 главы 4 гк.
- •3.1.5.2. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда страховых взносов (пункт 2)
- •3.1.5.3. Карточка учета начисленных взносов на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда (пункт 3)
- •3.1.5.4. Учет исчисленных и перечисленных в бюджет фонда взносов на профессиональное пенсионное страхование (пункт 4)
- •3.1.6. Заполнение раздела V "Учет расходов за счет средств бюджета фонда"
- •Раздел VI состоит из двух частей:
- •3.1.8. Заполнение раздела VII "Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза"
- •3.1.9. Заполнение раздела VIII "Учет сумм налога на добавленную стоимость"
- •Раздел VIII состоит из двух частей:
- •Глава 3.2 налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
- •3.2.1. Кто представляет декларацию по налогу при усн
- •3.2.2. Периодичность и сроки представления декларации по налогу при усн
- •3.2.3. В какой орган надо представлять декларацию по налогу при усн
- •3.2.4. Каким способом представляется декларация по налогу при усн
- •3.2.5. Заполняем декларацию по налогу при усн
- •3.2.5.1. Структура декларации по налогу при усн
- •3.2.5.2. Заполнение титульного листа декларации по налогу при усн
- •3.2.5.3. Заполнение раздела I декларации по налогу при усн
- •Раздел I "Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения" заполняется нарастающим итогом с начала года за отчетный период (календарный месяц или календарный квартал).
- •3.2.5.4. Заполнение раздела II декларации по налогу при усн
- •Раздел II декларации по налогу при усн заполняется в случаях обнаружения неполноты сведений или ошибок в декларациях по налогу при усн, представленных за:
- •Раздел II заполняется в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода (абз. 3 подп. 8.3 п. 8 Инструкции n 42).
- •3.2.5.5. Заполнение раздела III декларации по налогу при усн
- •Раздел III декларации по налогу при усн содержит справочную информацию и состоит из девяти строк.
- •3.2.6. Ответственность за нарушение срока представления декларации по налогу при усн
Глава 1.7 порядок исчисления и сроки уплаты налога при усн
Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 3 ст. 290 НК) по формуле:
где - налог при УСН;
НБ - налоговая база;
С - ставка налога при УСН.
Примечание. Подробнее о налоговой базе вы можете узнать в главе 1.4, о ставках при УСН - в главе 1.5.
Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога при УСН.
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС, отчетным периодом избран календарный месяц. За январь - февраль текущего года выручка от реализации товаров составила 240 млн.руб. Ставка НДС - 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации - 4,5 млн.руб.
1. Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составила 40 млн.руб. (240 x 20 / 120).
2. Налоговая база налога при УСН равна 200 млн.руб. (240 - 40).
3. Сумма налога при УСН за 2 месяца текущего года равна 6 млн.руб. (200 x 3 / 100).
4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль текущего года, составила 1,5 млн.руб. (6 - 4,5).
Расчет суммы налога при УСН производится в декларации по налогу при УСН.
Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы декларацию по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК). Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, декларация по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).
Примечание. Подробнее об отчетном периоде - в главе 1.6.
Если отчетным периодом является месяц (для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно), уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Если же отчетным периодом признается квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально), налог при УСН уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Так, за I квартал налог должен быть уплачен не позднее 22 апреля, за II квартал - не позднее 22 июля, за III квартал - не позднее 22 октября, за IV квартал - не позднее 22 января следующего года.
В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК). К нерабочим дням относятся государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, выходные дни (суббота и воскресенье).
Пример. Налог при УСН за май 2016 г. (при ежемесячной уплате) должен быть уплачен в бюджет не позднее 23 мая текущего года, так как 22 марта 2016 г. приходится на воскресенье (нерабочий день).
Примечание. Если день уплаты (22-е число) является нерабочим для отдельной организации согласно ее графику работы, то срок уплаты налога при УСН не переносится.
Исполнение налогового обязательства ликвидируемой организации и уплата причитающихся к уплате ею пеней осуществляются:
- не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК;
- в течение пяти рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 (п. 1 ст. 38 НК).
Примечание. Подробнее о сроках представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН при ликвидации организации см. в разделе 3.2.5.2.
Исполнение налогового обязательства по налогу при УСН в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК (п. 4 ст. 38 НК).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
При прекращении нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, соответственно нотариальной, адвокатской деятельности налоговое обязательство по налогу при УСН исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК (п. 5 ст. 38 НК).
Уплата налога при УСН производится разовым платежом всей причитающейся суммы налога в белорусских рублях в наличном или безналичном порядке (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 46 НК).
Днем уплаты налога при УСН признается (п. 3, 6 ст. 46 НК):
1) день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;
2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога при УСН, ранее не исполненного в связи с отсутствием на счете средств, достаточных для уплаты налога при УСН в полном объеме;
3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк для уплаты налога в полном объеме;
4) день произведенного налоговым органом зачета. Зачет возможен в том случае, когда на дату уплаты налога при УСН у плательщика имеются излишне уплаченные суммы иных налогов либо налога при УСН за предыдущие периоды. Допускается производить зачет таких сумм в счет исполнения текущего обязательства по уплате налога при УСН.
Примечание. О том, что обязательство по уплате налога при УСН считается исполненным позже установленного срока в ситуации, когда организация представила в налоговый орган заявление о проведении зачета переплаты по НДС в счет уплаты налога при УСН в последний день уплаты данного налога, а зачет произведен налоговым органом на следующий день, см. консультации;
5) день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН;
6) день, когда денежные средства в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
7) день исполнения банком платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН со счетов Министерства финансов Республики Беларусь, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску - в случае исполнения налоговых обязательств плательщика (иного обязанного лица) за счет средств бюджета.
Законодательство также допускает взаимозачет налога при УСН и денежных обязательств получателей бюджетных средств из республиканского и местных бюджетов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом) (п. 7 ст. 46 НК).
Обратите внимание! Ответственность за неуплату или неполную уплату налога при УСН определена ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) |
В соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208, налог при УСН зачисляется в местный бюджет (см. коды платежей в бюджет).
Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права должностным лицам данных обособленных подразделений распоряжаться этим счетом, исчисляют налог при УСН самостоятельно и исполняют налоговые обязательства этих лиц в части уплаты налога при УСН (п. 3 ст. 13, ст. 285 НК).
Перечисление налога при УСН такими обособленными подразделениями в части их деятельности производится в соответствующий местный бюджет по месту постановки обособленных подразделений на учет в налоговых органах (п. 25 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местного бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2013 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2012 N 87, п. 2 - 4 Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2005 N 159/176).