1.1.3. Налоги и платежи, которые налог при усн не заменяет

Уплата налога при УСН не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп. 2.2 ст. 286 НК). Эти отчисления производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".

Также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты следующих налогов, сборов (пошлин) (п. 3 ст. 286 НК):

Подпункт ст. 286 НК	Налоги, сборы (пошлины)	Нормативный акт, регулирующий порядок их исчисления и уплаты
3.1	Налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь
	НДС	Глава 12 НК (ст. 93, 95, 96, 99, 101, 104, 106, 107 НК); Таможенный кодекс Таможенного союза (далее - ТмК ТС); Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о ЕАЭС); Приложение 18 к Договору о ЕАЭС "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)
	Акцизы	Глава 13 НК (ст. 115, 116, 119, 121 НК); ТмК ТС; Договор о ЕАЭС; Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС
	Таможенные пошлины и таможенные сборы	ТмК ТС; Приложение N 6 к Договору о ЕАЭС "Протокол о едином таможенно-тарифном регулировании"; Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27.11.2009 N 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации"; Указ Президента Республики Беларусь от 13.07.2006 N 443 "О таможенных сборах"; Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 N 129-З "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" (далее - Закон N 129-З)
3.2	Государственная пошлина	Глава 27 НК
3.3	Патентные пошлины	Глава 28 НК
3.4	Консульский сбор	Глава 26 НК
3.5	Оффшорный сбор	Глава 24 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон"
3.6	Гербовый сбор	Глава 25 НК
3.8	Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	Глава 22 НК
3.10	Налог на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК. Примечание. О порядке исчисления налога на прибыль с дивидендов белорусским участникам в случае получения обществом дивидендов от иностранной организации см. в консультации	Глава 14 НК (п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 141, п. 5 ст. 142, п. 11 ст. 143 НК)
	Налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг	Глава 14 НК (ст. 138 НК)
	Налог на прибыль в отношении доходов, указанных в подп. 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9 и 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК	Глава 14 НК (п. 1 - 4 ст. 126, подп. 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, п. 1 ст. 141, п. 1 ст. 142 НК)
	Налог на прибыль в отношении разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 136 НК	Глава 14 НК (ч. 1 п. 2 ст. 136 НК)
	Налог на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации	Глава 14 НК (п. 6 ст. 127 НК)
3.11	Обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН) (в том числе страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование). Обратите внимание! Начисление взносов производится: - организациями в отношении работающих в них граждан; - индивидуальными предпринимателями в отношении работающих у них граждан и в отношении своей предпринимательской деятельности. Юридические лица являются плательщиками в бюджет фонда за физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, являющихся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющих функции руководителей этих юридических лиц; Примечание. О праве индивидуального предпринимателя не доплачивать обязательные страховые взносы при наличии места работы см. в консультациях	Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII "Об основах государственного социального страхования" (далее - Закон N 3563-XII); Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII); Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 N 322-З "О профессиональном пенсионном страховании" (далее - Закон N 322-З); постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 N 1490 "О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования" (далее - Постановление N 1490); Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (далее - Положение об уплате взносов)
3.12	НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 940000 руб., и индивидуальных предпринимателей <1>. Общий порядок исчисления и уплаты НДС сохраняется индивидуальными предпринимателями в случаях, установленных ст. 91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) Примечание. Подробнее про НДС при применении УСН без НДС см. в главе 2.6	Глава 12 НК
3.13	Налог на недвижимость при определенных условиях. Примечание. Подробнее по данному вопросу см. в подразделе 1.1.3.1	Глава 17 НК
3.14	Земельный налог, за исключением отдельных случаев (подп. 3.14 п. 3 ст. 286 НК) <2>. Примечание. Подробнее по данному вопросу см. в подразделе 1.1.3.2	Глава 18 НК
3.15	НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя)	Глава 12 НК (ст. 90, 93, 98, 105, 108 НК)
3.16	Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Примечание. О порядке расчета и уплаты см. в статье "Основные аспекты исчисления и уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов" (Н.О.Кондратенко)	Глава 20 НК
3.17	Экологический налог за захоронение отходов производства, на которые приобретено право собственности	Глава 19 НК
3.18	Утилизационный сбор. Примечание. Подробнее о случаях возникновения обязанности уплаты утилизационного сбора и порядке его расчета см. в статье "Утилизационный сбор" (М.М.Мазалевский)	Указ Президента Республики Беларусь от 04.02.2014 N 64 "Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств"
3.19	Подоходный налог с физических лиц, который уплачивается индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно: - физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций; - супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций (подп. 3.19 п. 3 ст. 286 НК). Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации	Глава 16 НК

--------------------------------

<1> Применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 940000 руб., и индивидуальные предприниматели также вправе уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 подп. 4.1 ст. 286 НК). Если организация приняла решение о переходе на УСН с уплатой НДС, нужно данное решение отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее - декларация по налогу при УСН) за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять УСН с уплатой НДС. При этом нет возможности отразить решение позже установленного срока представления указанной декларации по налогу при УСН (ч. 2 подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).

Пример. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, решила перейти на УСН с уплатой НДС со II квартала 2016 года.

Следовательно, это решение следует отразить в декларации по налогу при УСН за I квартал 2016 года, срок представления которой не позднее 20 апреля 2016 г. Позже указанного срока отразить в декларации по налогу при УСН решение о переходе возможности нет.

<2> Земельный налог при применении УСН не исчисляется и не уплачивается (кроме случаев нарушения земельного законодательства):

- бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 286 НК);

- за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп. 3.14.3 п. 3 ст. 286 НК).

При установлении иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, путем внесения соответствующих изменений и дополнений в ч. 1 п. 3 ст. 286 НК (ч. 2 п. 3 ст. 286 НК).

Помимо вышеперечисленных налогов, сборов (пошлин) и неналоговых платежей субъект хозяйствования, который применяет УСН, исчисляет и уплачивает арендную плату за арендованные земельные участки, находящиеся в государственной собственности, согласно Указу Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее - Указ N 101).

Необходимо отметить, что в отношении плательщиков налога при УСН исчисление и уплата арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, производятся в общеустановленном порядке независимо от площади земельных участков с 1 января 2016 г. (абз. 21 подп. 3.5 п. 3, подп. 7.4 п. 7 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 N 538 "О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки" (далее - Указ N 538), п. 1 Указа N 101). Ранее арендная плата исчислялась и уплачивалась в случае, если общая площадь земельных участков превышала 0,5 гектара.

При этом с плательщиков налога при УСН не взимается арендная плата за земельные участки сельскохозяйственного назначения и за земельные участки, находящиеся у плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц (подп. 1.7.14 и 1.7.15 п. 1 Указа N 101, абз. 19 и 20 подп. 3.5 п. 3, подп. 7.4 п. 7 Указа N 538).

Примечание. Подробнее см. в подразделе 1.1.3.3.

Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 93 НК);

- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.4 п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 92 НК);

- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (п. 3 ст. 92 НК);

- при вовлечении в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объектов, реализуемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4 ст. 92 НК).

Такие плательщики (за некоторым исключением) обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (ч. 1 п. 8 ст. 103 НК). К исключениям относятся: коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры, если иное не установлено НК, Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения (п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 НК).

При этом плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также являются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, подлежащих такому страхованию (далее - страховые взносы в Белгосстрах) (гл. 16 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530), Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).

Примечание. Подробнее по данному вопросу см. ситуацию 1 подраздела "Иные налоги (сборы, пошлины) и платежи при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

Следует также отметить, что косвенное указание на обязанность плательщиков налога при УСН исчислять и уплачивать страховые взносы в Белгосстрах приведено в перечне документов, представляемых в подразделения Белгосстраха с целью изменения сроков уплаты задолженности страхователей по уплате страховых взносов в Белгосстрах (ч. 4 п. 273 Положения N 530). Так, помимо заявления, графика погашения просроченной задолженности и расчета размера просроченной задолженности на дату обращения, подписанного уполномоченными должностными лицами страхователя, представляются годовой бухгалтерский баланс либо квартальный бухгалтерский баланс за последний отчетный период в случае его составления страхователем; страхователи - индивидуальные предприниматели и организации, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), представляют выписку из данной книги за последний отчетный период (подп. 15.18 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156).

Таким образом, уплата налога при УСН не заменяет исчисление и уплату страховых взносов в Белгосстрах.

Помимо налогов и неналоговых платежей, которые в определенных случаях уплачиваются при УСН в общем порядке, у субъекта, применяющего УСН, может возникнуть необходимость внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары. Это связано с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления" (далее - Указ N 313) льготный порядок для плательщиков налога при УСН не предусмотрен.

Обязанность по внесению указанной платы возникает в случае, если плательщик налога при УСН:

- осуществляет производство (является собственником при производстве из давальческого сырья) и (или) ввоз товаров согласно приложению 1 к Указу N 313, а также ввоз товаров в полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковках, упаковке из комбинированных материалов;

- не обеспечивает самостоятельный сбор, обезвреживание и (или) использование отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении 1 к Указу N 313, и отходов полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковок, упаковки из комбинированных материалов, в которые упакованы ввезенные товары (подп. 1.2 п. 1 Указа N 313).

В таком случае организация или индивидуальный предприниматель (производитель или поставщик), применяющий УСН, заключает договор с оператором в сфере обращения с вторичными материальными ресурсами и вносит на его текущий (расчетный) банковский счет плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки (подп. 1.1, абз. 3 подп. 1.2 п. 1 Указа N 313).

Примечание. Дополнительно об обеспечении сборов отходов потребления, а также отражения платы в бухгалтерском и налоговом учете за оказание услуг по сбору отходов см.:

- статью: ("Главная книга.by". - 2016. - N 20) "Ввезли товар? Обеспечьте сбор отходов потребления!";

- статью: ("Главная книга.by". - 2016. - N 20) "Заполняем отчет по отходам потребления";

- консультации.