1.13.2. Обязательства и имущество, подлежащие инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств и все имущество учреждения независимо от его местонахождения (п. п. 1.2, 1.3 Методических указаний по инвентаризации), в том числе следующее:

1. Имущество и обязательства, учтенные на балансовых счетах:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) непроизведенные активы;

4) материальные запасы (в том числе товары и готовая продукция);

5) объекты незавершенного строительства, продукция незавершенного производства;

6) затраты на НИОКР и права на результаты научно-технической деятельности;

7) денежные средства;

8) денежные документы;

9) финансовые вложения;

10) расчеты, в том числе по счетам аналитического учета счетов:

- 0 205 00 000 "Расчеты по доходам";

- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";

- 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)";

- 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам";

- 0 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами";

- 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам";

- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

- 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";

- 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами";

11) расходы будущих периодов;

12) резервы предстоящих расходов.

Примечание

Подробнее о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета учреждений имущества и обязательств см. Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.

2. Имущество, учтенное на забалансовых счетах.

Инвентаризации подлежат числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах основные средства, производственные запасы и другое имущество, не закрепленное за учреждением на праве оперативного управления (абз. 2 п. 1.3, п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации), в том числе:

1) движимое и недвижимое имущество, полученное в безвозмездное пользование (забалансовый счет 01);

2) движимое и недвижимое имущество, полученное в возмездное пользование (лизинг), если объект имущества находится на балансе собственника имущества (лизингодателя) (забалансовый счет 01);

3) материальные ценности, принятые на ответственное хранение (забалансовый счет 02);

4) материальные ценности, принятые в переработку (забалансовый счет 02);

5) материальные ценности, принятые к учету до момента обращения их в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника (забалансовый счет 02). К такому имуществу относятся, в частности, бесхозяйное имущество и имущество, полученное в качестве дара.

Кроме того, подлежит инвентаризации имущество, учтенное на других забалансовых счетах:

1) бланки строгой отчетности (забалансовый счет 03);

2) переходящие призы, знамена, кубки для награждения команд, а также ценные подарки и сувениры (забалансовый счет 07);

3) путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций (забалансовый счет 08);

4) основные средства до 3000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации (забалансовый счет 21);

5) материальные ценности, полученные по централизованному снабжению (забалансовый счет 22);

6) периодические издания, приобретенные для формирования библиотечного фонда (забалансовый счет 23);

7) имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) (забалансовый счет 25);

8) имущество, переданное в безвозмездное пользование (забалансовый счет 26);

9) материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам) (забалансовый счет 27).

Примечание

Подробнее об учете на забалансовых счетах см. раздел "Бухгалтерский учет на забалансовых счетах в бюджетных и автономных учреждениях" Практического пособия по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.

3. Имущество, не учтенное по каким-либо причинам (излишки).

Фактически находящееся в учреждении имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).

1.13.3. Особенности проведения инвентаризации

отдельных видов имущества и обязательств

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

бюджетных и автономных учреждений

Учреждение перед составлением годовой бухгалтерской отчетности может не проводить инвентаризацию того имущества, которое инвентаризировалось в IV квартале отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация материальных запасов может проводиться в период их наименьших остатков (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации).

Кроме того, проведение обязательной инвентаризации библиотечных фондов в государственных (муниципальных) библиотеках осуществляется в сроки, установленные п. 7.2 Приказа Минкультуры России от 08.10.2012 N 1077, а именно:

документов, имеющих в оформлении драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, - ежегодно;

фонда редких и ценных книг - один раз в 5 лет;

фондов библиотек до 50 тысяч учетных единиц - один раз в 5 лет;

фондов библиотек от 50 до 200 тысяч учетных единиц - один раз в 7 лет;

фондов библиотек от 200 тысяч до 1 миллиона учетных единиц - один раз в 10 лет;

фондов библиотек от 1 до 10 миллионов учетных единиц - один раз в 15 лет;

фондов библиотек от 10 до 20 миллионов учетных единиц - один раз в 20 лет;

фондов библиотек свыше 20 миллионов учетных единиц - 1 миллион экземпляров в год.

Плановая проверка фонда библиотеки может осуществляться поэтапно в соответствии с графиком проведения проверки всего фонда или его части (в том числе редких и ценных книг) с определением сроков и количества планируемого объема работы.

Внимание! Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с разд. 5 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.

Далее рассмотрим особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств, оформление результатов инвентаризации и регулирование выявленных расхождений:

1.13.3.1. Инвентаризация объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.2. Инвентаризация материальных запасов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.3. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.4. Инвентаризация объектов незавершенного строительства перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.5. Инвентаризация продукции незавершенного производства перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.6. Инвентаризация затрат на НИОКР и прав на результаты научно-технической деятельности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.7. Инвентаризация расходов будущих периодов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.8. Инвентаризация животных, молодняка животных и животных на откорме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.9. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.10. Инвентаризация расчетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.11. Инвентаризация финансовых вложений перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений >>>

1.13.3.1. Инвентаризация объектов основных средств,

непроизведенных и нематериальных активов

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

бюджетных и автономных учреждений

Согласно п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации перед началом инвентаризации объектов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов необходимо проверить:

- инвентарные карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032);

- технические паспорта (формуляры) и другую документацию, в которой отражено техническое состояние объектов основных средств;

- наличие документов, подтверждающих право оперативного управления на недвижимое имущество, нематериальные активы (патенты, свидетельства и т.д.) (абз. 2, 3 п. 3.2, абз. 2 п. 3.8 Методических указаний по инвентаризации);

- наличие документов, подтверждающих право пользования объектами основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, которые учитываются на забалансовых счетах.

Внимание! Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования, подлежат учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" (абз. 2 п. 71 Инструкции N 157н).

Операции, связанные с получением (предоставлением) прав временного пользования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не учитываются, а подлежат отражению на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 77 Инструкции N 157н).

Подробнее об учете непроизведенных активов см. раздел "Непроизведенные активы (счет 0 103 00 000)" Практического пособия по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.

При обнаружении неточностей или расхождений в регистрах аналитического учета основных средств или технической документации соответствующие должностные лица вносят исправления и уточнения (абз. 5 п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации). Такое же правило, по нашему мнению, должно распространяться при обнаружении неточностей в регистрах аналитического учета непроизведенных и нематериальных активов.

При инвентаризации объектов нефинансовых активов (основных средств и непроизведенных активов) инвентаризационная комиссия производит осмотр этих объектов и составляет инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087).

Внимание! Объектам основных средств, находящимся у учреждения в аренде или безвозмездном пользовании, инвентарный номер данное учреждение не устанавливает. Такие объекты числятся за балансом учреждения под инвентарными номерами, присвоенными им балансодержателем (собственником), который указан в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции N 157н).

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально (с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.).

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости в описях отражаются по наименованиям с указанием их количества, если они поступили одновременно в одно из структурных подразделений учреждения и на них открыта одна инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032) (п. 3.4 Методических указаний по инвентаризации).

При инвентаризации нематериальных активов проверяется правильность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете (п. 3.8 Методических указаний по инвентаризации). По нашему мнению, в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) в графе 15 "Примечание" дополнительно указываются следующие данные:

- наименование, дата и номер документа, подтверждающего права учреждения на нематериальные активы;

- дата постановки на бухгалтерский учет.

По объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование, аренду и находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная опись. В ней дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в пользование, аренду, на хранение. На данные объекты основных средств опись составляется не менее чем в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр такой описи высылают в адрес арендодателя (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).

Внимание! Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне учреждения, инвентаризируются до момента их временного выбытия (п. 3.5 Методических указаний по инвентаризации). Например, к таким основным средствам относятся находящиеся в дальних рейсах морские и речные суда, автомашины, железнодорожный подвижной состав, а также отправленные в капитальный ремонт машины, оборудование и т.п.

На объекты основных средств, пришедшие в негодность и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная опись (сличительная ведомость) (ф. 0504087). При этом указываются дата ввода объектов в эксплуатацию и причины, приведшие к непригодности.

См. образец заполнения инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) по объектам основных средств.