12.3. Анализ структуры себестоимости продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат» а также

анализ статей расходов фактически выпущенной продукции со­ставляют, следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

• анализ состава себестоимости на основе сопоставления ' суммы и удельных весов каждой статьи и элементов | расходов;

i • анализ затрат с группировкой по их функциональной ро­ли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по местам их возникновения;

• анализ прямых материальных и трудовых затрат;

• анализ косвенных затрат с подразделением на перемен­ные и постоянные.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице вида табл. 12.7.

Таблица 12.7. Состав затрат на производство

1	Запреди вуюищй	иест-1год	Ломал отчетнь	чу на ли год	Фактт за omiei год	чески тный	Изме факты удельны посрси	нение ческих а весов учению
i,	сумма, тыс. РУб.	уд вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	спред-шест-вую-	с пла­ном, %
«,							щим годам
i	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7-	(гр.7-
							гр.З)	гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставле­нием удельных весов отдельных элементов с планом и в ди­намике.

При помощи показателей структуры рассматривается влия­ние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной эко­номии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позво­ляет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себе­

стоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной Продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изуча­ются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической таблице вида табл. 12.8.

Таблица 12.8. Затраты на производство продукция по статьям

	Баз ны пер	ис-ш иод		Отчетны	и период	•	Отклон за	юние уровня трат
3			IL	лм	Фс	mm	от плана (гр.б-гр.4)	от пока­зателя базисного периода
6	^	« §	Сум­ма	Уро­вень за­трат	Сум­ма	Уро­вень за­трат		(гр.б-гр.2)
l	2	3	4	А '	б	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой

статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклоне­ния от плановых, нормативных показателей себестоимости,^вы­являть негативные тенденции изменения себестоимости, прини­мать конкретные управленческие решения по их устранению

или согласованию.

Анализ прямых материальных затрат. Материальные затраты —

прямые затраты, зависящие от следующих факторов:

• изменения объема выпуска продукции;

• изменения структуры;

• уровня затрат в себестоимости отдельных изделий (см.

Пример в табл. 12,9).

Отклонение прямых затрат из-за изменения объема товарной продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темп изме­нения (прирост) объема товарной продукции:

где ATN — темп прироста объема товарной продукции.

Г а б л и ц а 12.9. Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Показатель, ден.ед.	План	По плану при фактических объеме и структуре	Факт	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Объем товарной про­дукции	1500		1650	110%
Стоимость матери­альных затрат	540	613	627

Отклонение прямых затрат из-за изменения структуры про­дукции Cu(D) определяется вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре товарной продукции сум­мы прямых затрат по плану и отклонения прямых затрат за счет изменения товарной продукции, т. е.

или

Стоимость материальных затрат при фактической структуре и фактическом объеме равна 613 ден.ед.

Отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчи­танных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объеме:

или

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат при­веден в табл. 12.10.

Таблица 12.10. Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

	Сул	има 3amf ден.ед.	yarn,		Отклоне	ние от план ден.ед.	(fl,
s		нафак CKUUl това проду	тиче-объем рной кцци		в 1	том числе 3t	а счет
•о 1	1	план	факт	'	объе­ма про­дук­ции	струк­турных сдвигов	уровня затрат на ос­тальные изделия
1	2	3	4	гр.5= гр.4-гр.2	6	гр.7-гр.З -Ф.З-гр.б	тр.8"гр.4 -гр.3:
Мате­риаль­ные ^затра-'ты	540	613	627	+87	54	+19	+14

Объектом глубокого управленческого анализа на рромыш-ленном предприятии является изменение материальных затрат за счет уровня затрат на отдельные изделия (+14 в примере). Для предприятий большинства отраслей анализ этого изменения состоит в изучении влияния трех факторов: норм расхода (Яр), ценового фактора (Рц), замены материалов; последний фактор выражается в отклонении нормы расходов и цены замещающего материала от нормы и цены заменяемого материала. На каждый из этих факторов оказывают влияние факторы следующего по­рядка (схема влияния факторов), отображенные на рис. 12.2.

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и кон­кретных работников, по вине которых произошли эти откло­нения.

При таком исследовании проявляется специфика не только

анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенно­стей технологии, организации производства, а также системы

управления.

Рис. 12.2. Схема факторной модели материалоемкости материальных затрат

Анализ восвеявых затрат. Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянные расходы: цеховые (обще­производственные), заводские (общехозяйственные) расходы;

часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлени­ем суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. Детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье. На­пример, экономия по охране труда приводит к увеличению по­терь от травматизма.

Анализ условно-переменных затрат производится сравнением их фактической величины на 1 руб. товарной продукции (т. е.

уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитан­ным на фактический объем выпуска, продукции.

Условно-переме иные расходы: расходы на элек­троэнергию для производственных нужд, износ инвентаря.