§ 2. Элементы единого налога: плательщики, объекты, ставки

Плательщиками единого налога по результатам хозяйственной деятельности являются организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом учитываются следующие доходы от предпринимательской деятельности:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные доходы.

Состав расходов определен статьей 346.¹⁶ НК РФ. В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию) основных средств и нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств;

• арендные платежи;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

• расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответственности;

• суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством;

• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для реализации;

• прочие расходы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, день получения имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров или имущественных прав признается прекращение обязательств налогоплательщика – приобретателя товаров перед продавцом. Т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

При использовании векселей датой получения доходов признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком, и может изменяться им ежегодно, с начала налогового периода с уведомлением об этом налогового органа до 20 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

Налогоплательщики – участники договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности), или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается либо денежное выражение доходов, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного объекта налогообложения). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (осуществления расходов) и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Налоговым периодом признан календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения установлены в размере:

– 6%, если объектом налогообложения выбраны доходы;

– 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки налога в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.