§ 3. Особенности определения налоговой базы по различным операциям

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении различных ставок при реализации товаров, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по различным ставкам.

Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров и передачей имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на соответствующую дату.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, или как рыночная цена с учетом акцизов и без включения в нее НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость, указанная сторонами сделки (рыночная стоимость) с учетом акциза, без НДС.

При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость обработки или иной трансформации с учетом акцизов и без НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости, включающей уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализованного имущества, указанной сторонами сделки (либо рыночной ценой) с учетом НДС и акцизов, и остаточной стоимостью (с учетом переоценки) реализуемого имущества.

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки (по перечню, утвержденному Правительством), но кроме подакцизных товаров, налоговая база определяется как разница между ценой указанной сторонами сделки (рыночной ценой) с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже уровня рыночных цен, с учетом акцизов и без НДС.

При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд организации налоговая база определяется как стоимость этих товаров, рассчитанная исходя из цен реализации идентичных либо однородных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащих уплате таможенных пошлин;

• подлежащих уплате акцизов.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, подакцизных и не подакцизных товаров в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию. Если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы, и суммы акцизов.

Налоговая база для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров определяется как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений при исполнении этих договоров.

При осуществлении транспортных перевозок пассажиров, багажа и грузов налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения в нее НДС.

При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка без НДС, уменьшенная на суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.