§ 6. Порядок применения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС был утвержден Постановлениями Правительства РФ от 29.07.96 № 914, от 02.02.98 № 108, от 26.10.99 № 1189, от 19.01.2000 № 46, от 22.07.2005 № 119 –ФЗ, и закреплен Налоговым кодексом РФ (ст. 169).

Плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и необлагаемых налогом, обязаны составлять счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок по установленным формам.

Каждая отгрузка товара, выполнение работы, оказание услуги должны оформляться составлением счета-фактуры и регистрироваться в книге продаж. Счета-фактуры не составляются предприятиями по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), кредитными и страховыми организациями по операциям и сделкам, не облагаемым НДС, также негосударственными пенсионными фондами.

Счет-фактура составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров, выполнения работ, или оказания услуг на имя организации – покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) или предоплаты представляется поставщиком покупателю и дает тому право на вычет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость при расчетах с бюджетом в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализации товаров (работ, услуг).

В счете-фактуре указываются следующие реквизиты:

– порядковый номер счета-фактуры и дата его составления;

– номер платежно-расчетного документа) в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

– наименования, адреса и идентификационные номера как поставщика, так и получателя;

– наименование товара (работы, услуги), единица измерения, количество;

– стоимость (цена) товара (работы, услуги) за единицу измерения;

– стоимость всего количества поставляемых товаров без налога;

– ставка налога на добавленную стоимость;

– сумма налога на добавленную стоимость;

– стоимость всего количества товаров с учетом суммы налога;

– сумма акциза по подакцизным товарам;

– страна происхождения товара; номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика и скрепляется печатью организации. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в установленном законом порядке.

Получаемые и выдаваемые предприятиями и организациями счета-фактуры должны храниться в течение полных 5 лет в сброшюрованном и пронумерованном виде.

При реализации товаров за наличный расчет организациями и предприятиями розничной торговли с использованием контрольно-кассовых машин, продавец товара вместо счета-фактуры должен выдавать покупателю кассовый чек, содержащий следующие реквизиты: наименование организации-продавца и его ИНН, номер кассового аппарата, номер и дату выдачи чека, стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Поставщики ведут в хронологическом порядке по мере реализации товаров или получения предоплаты (аванса) журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов фактур и лент контрольно-кассовых аппаратов в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).

Покупатели товаров (работ, услуг) ведут учет получаемых от поставщиков счетов-фактур в книге покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым кодексом. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

Книга продаж, как и книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книги покупок и продаж хранятся в течение полных 5 лет со дня последней записи.

Контроль правильности учета и использования бланков счетов-фактур, а также ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.