§ 3. Порядок определения налоговой базы. Налоговый период

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от вида установленных налоговых ставок и вида производимых операций нижеследующим образом.

1. При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации (без учета акциза и НДС) – по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС – по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные налоговые ставки. Аналогично определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, при их передаче при натуральной оплате труда, при передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной ставки – по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки.

2. При продаже конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, налоговая база определяется аналогично операциям реализации (см. п. 1).

3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

• по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов – как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины;

• по товарам, на которые установлены комбинированные ставки акцизов;

• как объем ввозимых товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

4. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

5. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство на переработку прямогонного бензина налоговая база определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Рассчитанная налоговая база подлежит увеличению:

• на суммы, полученные в виде финансовой помощи за реализованные подакцизные товары;

• на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предоплаты поставок подакцизных товаров;

• на пополнение фондов специального назначения;

• в виде процента (дисконта) по векселям, а также процента по товарному кредиту.

Для плательщиков акцизов – организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период установлен ст. 192 Налогового кодекса как календарный месяц. Этот период не распространяется на лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации.